Прибыль в бухучете может быть больше или меньше «налоговой» прибыли. Самый яркий пример – разный порядок амортизации основных средств. Например, в бухучете основные средства амортизируются быстрее. Получается и разная прибыль. В конечном счете в расходы попадет одна и та же сумма – первоначальная стоимость основного средства. Только произойдет это через несколько лет.
Тут и возникают временные разницы. А временные они потому, что рано или поздно их не будет. Таких разниц бывает две: вычитаемые и налогооблагаемые.
Первая разница– вычитаемая. Она появляется, когда прибыль в бухучете меньше, чем в учете налоговом. Например, по данным бухучета, на основные средства ежемесячно начисляют амортизацию на 300 рублей, а по данным налогового – только 100. Разница – 200 рублей (300 – 100).
В результате налог на прибыль нужно доначислить. Для этого временную разницу надо умножить на ставку налога. Полученная сумма называется « ». Это и будет сумма доначисления. Отражают этот актив на счете .
По данным бухучета за 2005 год, торговая фирма ЗАО «Актив» начислила на основные средства амортизацию в сумме 300 000 руб. При налогообложении прибыли амортизация учитывается лишь в сумме 100 000 руб. Для упрощения примера предположим, что других затрат у фирмы не было.
Выручка «Актива» составила 600 000 руб. (без НДС). Вычитаемая разница – 200 000 руб. (300 000 – 100 000).
Бухгалтер сделал записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 600 000 руб. – отражена выручка;
ДЕБЕТ 44 субсчет «Расходы в пределах норм» КРЕДИТ 02
– 100 000 руб. – отражены расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль;
ДЕБЕТ 44 субсчет «Вычитаемые разницы» КРЕДИТ 02
– 200 000 руб. – отражены расходы, которые не уменьшают облагаемую прибыль;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 субсчет «Расходы в пределах норм»
– 100 000 руб. – списаны расходы;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 субсчет «Вычитаемые разницы»
– 200 000 руб. – списаны расходы;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 300 000 руб. (600 000 – 100 000 – 200 000) – отражен финансовый результат;
ДЕБЕТ 99 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу
на прибыль»
– 72 000 руб. (300 000 руб. Х 24%) – начислен налог на прибыль по данным бухучета;
– 48 000 руб. (200 000 руб. Х 24%) – доначислен налог на прибыль (или отражен отложенный налоговый актив).
В Форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» отложенные налоговые активы отражают по строке 141. Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Дело в том, что выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые активы такие фирмы не обязаны.
Если в балансе указывают дебетовое сальдо по счету на конец отчетного периода, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему. Так, в строке 141 отчета покажите оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов.
В июле 2005 года ООО «Пассив» продало станок. Убыток от продажи как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составил 18 000 руб.
На момент продажи оставшийся срок службы станка составил 12 месяцев. В бухгалтерском учете эта сумма относится на финансовые результаты единовременно (то есть в июле). В налоговом учете убыток нужно равномерно включать в расходы в течение оставшегося срока службы основного средства (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Таким образом, при продаже основного средства в учете фирмы образовалась вычитаемая временная разница в сумме 18 000 руб. С нее бухгалтер сформировал отложенный налоговый актив:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 4320 руб. (18 000 руб. Х 24%) – отражена сумма отложенного налогового актива.
Начиная с августа 2005 года в налоговом учете бухгалтер «Пассива» должен ежемесячно включать в состав расходов 1500 руб. (18 000 руб. : 12 мес.). Одновременно нужно уменьшать отложенный налоговый актив:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 360 руб. (1500 руб. Х 24%) – частично погашен отложенный налоговый актив.
О том, что такое отложенные налоговые обязательства, подробно рассказано при описании строки 515 баланса. Для учета таких обязательств служит счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» . Если в балансе указывают кредитовое сальдо по этому счету на конец года, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему.
В строке 142 Формы № 2 покажите оборот по кредиту этого счета за вычетом дебетовых оборотов.
Если кредитовый оборот по счету превысит дебетовый, то показатель строки 142 «Отложенные налоговые активы» будет отрицательным. Его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком «минус».
Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в строке 142 Формы № 2 прочерк. Выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые обязательства они не обязаны.
В марте 2005 года ООО «Пассив» приобрело неисключительные права на антивирусную компьютерную программу. Стоимость прав – 7800 руб. (без НДС). Разработчик программы срок ее использования не ограничил. Поэтому руководитель фирмы распорядился списывать расходы на покупку программы в течение двух лет.
Поскольку исключительных прав на программу у фирмы нет, то бухгалтер должен учесть ее стоимость на счете 97 «Расходы будущих периодов» . Для этого он сделал запись:
– 7800 руб. – включена стоимость программы в состав расходов будущих периодов.
В налоговом учете стоимость программы можно списать в расходы единовременно (ст. 264 НК РФ).
Из-за расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом возникла налогооблагаемая временная разница, по которой нужно сформировать отложенное налоговое обязательство:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– 1872 руб. (7800 руб. Х 24%) – отражена сумма отложенного налогового обязательства.
Начиная с марта 2005 года необходимо ежемесячно списывать в бухучете часть стоимости программы:
– 325 руб. (7800 руб. : 2 года: 12 мес.) – списана часть расходов будущих периодов.
При этом бухгалтер должен уменьшать сформированное ранее отложенное налоговое обязательство проводкой:
– 78 руб. (325 руб. Х 24%) – частично погашено отложенное налоговое обязательство.
Дебетовый оборот по счету с марта по декабрь 2005 года составит 780 руб. (78 руб. Х 10 мес.). Разница между оборотом по кредиту и дебету счета составит 1092 руб. (1872 – 780).
Эта сумма указана по строке 142 формы № 2 за 2005 год в круглых скобках.
Если же за отчетный период сумма отложенных налоговых обязательств станет меньше, то сумму уменьшения укажите по строке 142 Отчета без скобок. При расчете чистой прибыли ее учитывают со знаком «плюс».
К началу 2005 года на балансе ЗАО «Актив» числилось основное средство. Его – 30 000 руб. По данным бухучета, на начало года оставшийся срок службы этого основного средства равнялся 12 месяцам, и к концу года оно было полностью самортизировано. В налоговом учете срок службы оборудования истек еще в 2004 году. Поэтому в 2005 году амортизация по нему не начислялась.
Из-за расхождений между бухгалтерской и налоговой амортизацией в 2004 году было сформировано отложенное налоговое обязательство. При начислении амортизации в бухучете это обязательство надо ежемесячно погашать:
– 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация;
– 600 руб. (2500 руб. Х 24%) – частично погашено отложенное налоговое обязательство.
К концу 2005 года оборот по дебету счета составит 7200 руб. (600 руб. Х 12 мес.).
Поскольку других операций по этому счету у «Актива» не было, то в форме № 2 за 2005 год по строке 142 записана сумма 7200 руб. без круглых скобок.
Если за отчетный период кредитовые и дебетовые обороты по счету равны, то в строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» Отчета о прибылях и убытках нужно поставить прочерк.
Различия между бухгалтерским учетом и налоговым формируют разницы, которые должны быть учтены при расчете налогов с прибыли. Обязанность по формированию отложенных налоговых активов предусмотрена ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N114н). ПБУ не применяют некоммерческие организации и малый бизнес.
В зависимости от того, можно ли учесть разницы в налоговом учете при вычислении налога с прибыли, разницы разделяются на постоянные и временные. Размеры постоянных и временных разниц формируются на основании данных, взятых из первичных документов.
Постоянные разницы - это показатели, участвующие в создании бухгалтерской прибыли (убытка), но никогда не включаемые в налоговую базу по прибыли, либо участвующие в создании налоговой базы по прибыли, но не признаваемые в бухгалтерском учете.
Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы образуются за счет временных разниц - это доходы и расходы, которые входят в налоговый и бухгалтерский учет в разные отчетные периоды. Временные разницы делятся на:
Налогооблагаемые временные разницы формируются в случае уменьшения налоговой базы по прибыли в одном периоде, а бухгалтерской прибыли - в последующих периодах. Вычитаемые временные разницы, наоборот, возникают при уменьшении бухгалтерской прибыли в текущем периоде, налогооблагаемой прибыли - в последующие периоды.
Отложенные налоговые активы (ОНА) образуются за счет вычитаемой временной разницы. Суть заключается в том, что размер ОНА изначально увеличивает налог с прибыли, а после в других периодах - уменьшает. ОНА равняется вычитаемой временной разнице, умноженной на 20% (ставка прибыльного налога).
Одним из примеров возникновения ОНА являются различия в методах амортизации, употребляемых в бухгалтерском учете и в учете для налогообложения. То есть в бухгалтерском учете размер амортизации, начисленный, например, по способу уменьшаемого остатка, в отчетном периоде больше, чем в налоговом, использующем линейный метод амортизации. Также отложенные налоговые активы возникают в результате отличий в списании расходов, связанных с деятельностью управляющего персонала организации, или расходов, связанных с деятельностью организации для непосредственной прибыли (коммерческие) в бухгалтерском учете и учете для налогообложения. Частым примером появления ОНА выступает списание убытка. Убыток - это превышение размера расходов над полученными доходами по итогам года. Перенос убытка, который не использован в учете для налогообложения, но учтен в бухгалтерском учете, создает ОНА.
Методика расчета и обоснования возникновения отложенных активов прописывается в учетной политике. Кроме того, ОНА требуют аналитического учета по каждому из обязательств и активов организации. Решение о ведении аналитического учета принимает организация самостоятельно, чтобы он позволил проследить, вследствие чего возникает ОНА и по какому объекту.
В бухгалтерском учете для отражения ОНА существует специальный счет 09 «Отложенные налоговые активы». Он корреспондирует со счетом 68. Таким образом, начисление ОНА оформляется записью: Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Сумма ОНА не будет изменяться до тех пор, пока не возникнет налогооблагаемая прибыль. После того, как облагаемая налогом прибыль появится и ОНА будет использован, погашение ОНА будет оформлено записью: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09.
Отдельная ситуация возникает в случае, когда объект основных средств, по которому был сформирован отложенный налоговый актив, выбывает из организации. Остаток ОНА в такой ситуации списывается и оформляется в бухгалтерском учете проводкой по счету «Прибыли и убытки»: Дебет 99 Кредит 09.
Учет ОНА необходим для того, чтобы объяснить разницу в прибыли по бухгалтерскому и налоговому учету.
Бухгалтерский счет 09 показывает сведения об отложенных налоговых активах (ОНА), формирующихся при различиях в учете налоговом и бухгалтерском, когда образуется разница между налогом на прибыль, посчитанным исходя из бухгалтерских данных и налоговых.
По дебету счета учитывается возникший отложенный актив, по кредиту он погашается. Рассматриваемый актив формируется и учитывается на 09 счете по отдельной сделке или операции.
То есть ОНА – это часть налога на прибыль, отложенная для уплаты на более поздние сроки.
При формировании баланса по результатам года величину образовавшегося за год и не погашенного отложенного актива нужно переносить в строку 1180 в сумме сальдо по дебету 09 счета.
Иногда показатели, отражаемые по одной и той же операции, в налоговом и бухучете отличаются, в частности это можно наблюдать в порядке отражения расходов и доходов по отдельным объектам, в целях ведения бухучета и подсчета налога с прибыли.
Налог, посчитанный по данным бухучета, называется условным, по налоговым данным – текущим. Именно последний нужно перечислить по результатам каждого периода. При подсчете данных показателей в конце периода возникает разница, влекущая за собой формирование отложенного актива и необходимость его будущего сокращении в предстоящих периодах.
Отложенные налоговые активы появляется, если расходы по конкретным операциям показываются в бухучете в текущем периоде (по факту их установления), а в налоговом – в будущих периодах.
Аналогичным образом отложенные налоговые активы образуется, если доходы в учете, проводимом с целью подсчета налога на прибыль, учитываются прежде, чем они будут показаны в бухгалтерии.
Несколько примеров, когда такое может случиться: (нажмите для раскрытия)
В рассматриваемых случаях бухгалтерская прибыль составляет меньшую величину по сравнению с налоговой прибылью, вследствие чего условный налог в бухгалтерии оказывается меньше, чем фактический, подлежащий уплате (условный налог меньше текущего) – в результате этого явления и возникает отложенный актив по налогу.
Формула для расчета отложенных налоговых активов (ОНА):
ОНА = расходы, учтенные в бух. учете в текущем периоде, а в нал. учете в последующих (или доходы, учтенные в нал. учете в текущем периоде, а в бух. учете в последующих) * ставка
Впоследствии, когда будут признаны бухгалтерские расходы в налогообложении, сформируется обратная ситуация – налоговая прибыль и налог текущий окажутся меньше бухгалтерской прибыли и условного налога вследствие чего ОНА погашается. Аналогичное сокращение отложенного актива наблюдается и при последующем признании налоговых доходов в бухгалтерии.
Формула для вычисления суммы для уменьшения отложенных налоговых активов (ОНА):
Сумма к погашению = расходы, списанные в бух. учете в прошлом периоде, а нал. учете в текущем) (или доходы, показанные в нал. учете в прошлом периоде, а в бух. учете в текущем) * ставка
ОНА – это разновидность актива, величин которого в будущих периодах постепенно уменьшает текущий налог к уплате, при этом условный налог по данным бухучета увеличивается.
В видео-уроке эксперт-преподаватель сайта Гандева Н.В. (главный бухгалтер) объясняет как происходит формирование и бухучет отложенных налоговых активов организации. Для просмотра виде нажмите ниже ⇓
Cлайды и презентацию к уроку вы можете по ссылке.
09 счет обобщает данные о движении отложенных активов налогового характера.
По дебету выполняется прием к учету возникающего актива при превышении бухгалтерской прибыли и условного налога с нее над аналогичными налоговыми показателями. Сумма, вносимая в дебет 09 счета, рассчитывается по первой формуле, указанной выше – произведение разницы в доходах (или расходах) на ставку (20% в 2016г.)
В кредит записывается сумма к уменьшению (погашению) указанного по дебету актива, получаемая при последующем признании доходов в бухучете или расходов в налоговом. Вносимая в кредит 09 счета сумма определяется по второй формуле. При этом отраженный по конкретной операции по дебету 09 налоговый актив постепенно полностью погашается.
Если тот объект, при поступлении которого образовался отложенный актив, выбывает, то ОНА по нему, зафиксированный по дебету 09, следует списать в дебет 99 счета, предназначенного для учета финансового результата.
Аналитика по счету ведется по каждой операции или сделке, в отношении которой возник ОНА.
Проводки по отражению указанных выше операций: (нажмите для раскрытия)
Выявленный по результатам работы в течение 12 месяцев убыток нужно учесть в бухгалтерии в последний день 12-того месяца года. В целях подсчета налога на прибыль, данный тип расхода нужно признавать постепенно, по мере исчисления прибыли. В данном случае компания сталкивается с образованием отложенного актива, подлежащего отражению на 09 счете в последний день года и постепенному списанию в будущие периоды по факту получения прибыли. Списание проводится на последний день каждого периода до тех пор, пока ОНА не будет погашен в полном объеме.
Пример:
По окончании 2016г. организация подвела итоги деятельности и установила его отрицательное значение – убыток составил 800 000 руб.. Этот убыток в бухгалтерии будет показан посредством соответствующих проводок по факту обнаружения (31.12), а в налогообложении – переносится на предстоящие периоды. По причине таких отличий формируется ОНА.
Сумма отложенного актива:
ОНА = 800 000 * 20% = 160 000 руб.
Посчитанная величина показана в качестве ОНА на последний день 2015г.
Прибыль по налоговым сведениям за Iкв. – 450 000 руб., за 6мес. – 1 280 000 руб.
Фирма признала указанный убыток в налогообложении следующим образом:
В последний день каждого периода была выполнена двойная запись по погашению отложенного актива:
Проводки для этого примера: (нажмите для раскрытия)
Продажа объекта (если это не выступает основной деятельности) проводится через 91 счет, по дебету которого фиксируются расходы в виде остаточной стоимость объекта (изначальная стоимость, сокращенная на величину выполненных амортизационных отчислений), по кредиту – доход в виде поступлений от покупателя. Если показатель дебета превышает показатель кредита, то результат от продажи ОС будет отрицательный – компания понесет убыток.
Данный вид расхода в бухучете можно учесть сразу, а в налоговом – нужно постепенно списывать равными частями ежемесячно на протяжении временного периода, определяемого по формуле:
Срок (в мес.) = Срок полезного использования (в мес.) – Фактически период использования ОС (в мес.)
Последний показатель считается, начиная с 1-ого месяца после принятия к учету ОС и заканчивая месяцем продажи.
Пример:
Компания приобрела ОС, период использования которого установлен в 60 мес. Месяц начала эксплуатации – январь 2013г. В мае 2016г. ОС продается.
Сделка по продаже ОС была убыточной, величина убытка = 50 000 руб.
Срок, в течение которого будет признаваться данный расход в налоговом учете = 60 – 40 = 20 мес.
Сумма, подлежащая ежемесячному учету в прочих расходах = 50 000 / 20 = 2500 руб.
Соответственно, с ОНА будет каждый месяц списываться сумма в размере 2500 * 20% = 500 руб.
В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» по строке 1420 отражается информация об отложенных налоговых обязательствах:
При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:
а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
Минус
(если результат положительный)
Отложенное налоговое обязательство — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенный налоговый актив — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенное налоговое обязательство формируется тогда, когда возникают (расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете).
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
· применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
· признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;
· применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:
Читайте также:
Вернуться назад на Налоговые активы
Учет отложенных налогов в международных стандартах регулируется МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (Income Taxes)1. Для практического применения положений стандарта необходимо выполнить несколько последовательных действий:
Составить баланс компании в соответствии с МСФО.
2. Сформировать налоговый баланс. При этом целесообразно вести налоговый учет аналогично бухгалтерскому, с применением метода двойной записи. Для удобства баланс лучше оформить следующим образом: значения активов записывать со знаком «плюс», а обязательств – со знаком «минус».
3. Сопоставить построчно баланс, составленный в соответствии с МСФО, и баланс, подготовленный по правилам налогового учета, и выявить такие статьи, по которым ОНО и ОНА никогда не будут признаваться в силу указаний МСФО (IAS) 12.
4. Выявить разницы между финансовым и налоговым учетом, которые, как ожидается, никогда не исчезнут (в РСБУ – постоянные разницы), и привести данные налогового баланса в соответствие с данными финансового учета для того, чтобы не рассчитывать по соответствующим статьям временные разницы.
5. Найти разницу между соответствующими строками финансового и налогового балансов. Получившиеся отрицательные значения, умноженные на налоговую ставку, будут являться отложенными налоговыми активами, положительные – отложенными налоговыми обязательствами.
6. Определить, относятся ли полученные активы и обязательства на отчет о прибылях и убытках или на отчет о движении собственного капитала.
7. Найти сумму рассчитанных значений. Отложенный налоговый актив протестировать на предмет возможности получения в полном объеме и признать его в финансовой отчетности только в том размере, в котором он вероятнее всего будет реализован.
8. Если в результате сравнения полученного значения с аналогичной величиной на предыдущую отчетную дату будет выявлено увеличение отложенных налоговых обязательств или уменьшение активов, то нужно признать расход по отложенному налогу, а в обратной ситуации – доход3.
Термины
Текущий налог – сумма налога на прибыль, подлежащая уплате (возмещению) в бюджет за период.
Рассчитывается от налогооблагаемой прибыли (в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами).
Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах.
Отложенные налоговые активы (ОНА) – сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в будущих периодах.
Расходы по налогу – совокупность текущего и отложенного налога.
Временная разница – разница между балансовой стоимостиью актива (обязательства) и его налоговой базой.
Налоговая база актива (обязательства) – сумма, относимая к активу или обязательству в налоговых целях.
Налогооблагаемая временная разница – временная разница, приводящая к увеличению налогооблагаемой прибыли будущих периодов.
Вычитаемая временная разница – временная разница, приводящая к уменьшению налогооблагаемой прибыли будущих периодов.
Личный опыт
Александра Озерянова, финансовый директор ООО «ДжекПот» (Москва) В нашей компании для представления промежуточной отчетности используется упрощенный способ расчета отложенных налогов. Величина отложенного налогового обязательства, рассчитанного по данным РСБУ, суммируется с произведением суммы всех поправок, отраженных в отчете о прибылях и убытках (за исключением доли меньшинства), и ставки налога. Если трансформация отчетности производится в MS Exсel, то в ячейку, расположенную выше строки расчета доли меньшинства, заносится формула данного произведения. Таким образом, можно достаточно быстро рассчитать величину отложенных налогов компании за период. Из года в год аудиторы нашей компании пересчитывают налог по более корректной методике, но разница в полученных результатах всегда несущественна.
Единственным недостатком данного метода является отсутствие возможности сделать раскрытия, поэтому применять его можно только в случаях, если они не требуются или если есть уверенность, что аудиторы пересчитают отложенный налог и предоставят недостающие для раскрытия данные.
Внеоборотные активы
Оборотные активы
Чистые активы
Оборотные средства
Основные средства
Нематериальные активы
Назад | | Вверх
©2009-2018 Центр управления финансами. Все права защищены. Публикация материалов
разрешается с обязательным указанием ссылки на сайт.
при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах
при условии получения налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде
признается в любой ситуации
80. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете…
по дебету счета 99
по дебету счета 91
по дебету счета 26
81. Суммы чистого убытка отчетного года списываются следующей записью…
Д-т сч. 99 К-т сч. 91
Д-т сч. 99 К-т сч. 84
Д-т сч. 84 К-т сч. 99
82. Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной суммы отложенного налогового обязательства…
не допускается
допускается
допускается в соответствии с учетной политикой организации
допускается при одновременном выполнении условий: наличие в организации ОНА и ОНО; отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль
83. Отложенные налоговые обязательства признаются…
независимо от периода возникновения таких разниц
в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы
в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы
84. ОНА – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести…
к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом
к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах
к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах
к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах
85. Постоянное налоговое обязательство – это…
сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде
сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде
сумма налога, которая не влияет на исчисление налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
86. При превышении фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам, возникают…
постоянные разницы
вычитаемые временные разницы
налогооблагаемые временные разницы
87. Отложенные налоговые обязательства определяются умножением ставки налога на прибыль на величину…
налогооблагаемых временных разниц
вычитаемых временных разниц
постоянных разниц
88. Отложенные налоговые активы оформляют бухгалтерской записью…
Д-т сч. 09 К-т сч. 68
Д-т сч. 68 К-т сч. 77
Д-т сч. 09 К-т сч. 99
89. Уменьшение отложенных налоговых активов оформляют бухгалтерской записью…
Д-т сч. 09 К-т сч. 68
Д-т сч. 68 К-т сч. 77
Д-т сч. 68 К-т сч. 09
90. Доходы в виде денежных средств, полученных российской организацией безвозмездно, формируют отрицательные постоянные разницы в случае…
если уставный капитал получающей стороны менее чем на 50% состоит из вклада передающей стороны;
если уставный капитал получающей стороны менее чем на 50% состоит из вклада получающей стороны;
когда имущество получено от физического лица, если его доля в уставном капитале получающей стороны превышает 50%
91. При образовании временных разниц в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения не совпадает
оценка доходов и расходов
момент (период) признания доходов и расходов
как момент (период) признания, так и оценка доходов и расходов
92. К возникновению ОНО приводят…
вычитаемые временные разницы
налогооблагаемые временные разницы
93. К возникновению ОНА приводят…
постоянные положительные разницы
постоянные отрицательные разницы
вычитаемые временные разницы
налогооблагаемые временные разницы
94. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в качестве…
долгосрочных обязательств
краткосрочных обязательств
внеоборотных активов
оборотных активов
95. При формировании вычитаемых временных разниц…
доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете позже, чем в целях налогообложения;
доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете раньше, чем в целях налогообложения;
доходы признаются в бухгалтерском учете позже, а расходы – раньше, чем в целях налогообложения;
доходы признаются в бухгалтерском учете раньше, а расходы – позже, чем в целях налогообложения.
96. Переплата по налогу на прибыль за счет превышения авансовых платежей над суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, может быть отражена в бухгалтерском учете организации…
только по дебету счета 68
как по дебету счета 68, так и по дебету счета 09
только по дебету счета 09
97. Расходы, формирующие налогооблагаемые временные разницы, признаются…
в целях налогообложения раньше, чем в бухгалтерском учете;
в целях налогообложения позже, чем в бухгалтерском учете;
в одном периоде, но в разных размерах
Произведение суммы бухгалтерской прибыли до налогообложения на установленную ставку налога на прибыль является…
текущим налогом на прибыль
условным расходом по налогу на прибыль
отложенным налоговым обязательством
99. Условный расход (доход) по налогу на прибыль – это…
сумма налога на прибыль, определяемая по данным налогового учета;
сумма налога на прибыль, полученная от продажи продукции;
сумма налога на прибыль, определяемая от бухгалтерской прибыли.
100. Текущий налог на прибыль – это…
налог на прибыль для целей налогообложения;
налог на прибыль по данным бухгалтерского учета;
налог на прибыль по данным бухгалтерского учета, скорректированный на постоянное налоговое обязательство.
101. Под постоянными разницами понимаются…
доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода, а для целей налогообложения, учитываемые в следующем отчетном периоде;
доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода, а для целей налогообложения, учитываемые в последующих отчетных периодах.
102. Под временными разницами понимаются…
доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах;
расходы, признаваемые в бухгалтерском учете в полном размере, а в налоговом учете – в пределах установленных нормативов;
доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль и исключаемые из расчета налоговой базы как отчетного периода, так и в следующих отчетных периодов.
103. Под отложенным налоговым активом понимается…
убыток, сформированный по правилам налогового учета;
налог на прибыль, доначисленный по результатам налоговой проверки;
часть отложенного налога на прибыль, которая приведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
104. Под отложенным налоговым обязательством понимается…
часть отложенного налога на прибыль, которая приведет к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;
недоимка по налогу на прибыль;
сверхнормативные представительские расходы.
105. Организацией получен убыток по данным бухгалтерского учета в сумме 5 000 рублей. В этом случае в бухгалтерском учете…
проводки на сумму налога на прибыль не составляются;
отражается отложенный налоговый актив в сумме 1000 рублей;
отражается условный доход в сумме 1000 рублей.
106. В составе прочих доходов в бухгалтерском учете организация отразила денежные средства в сумме 10 000 рублей, безвозмездно полученные от учредителя, доля которого в уставном капитале организации составляет 60%. В бухгалтерском учете следует отразить…
постоянное налоговое обязательство:
постоянный налоговый актив;
отложенный налоговый актив.
107. По данным налогового учета за налоговый период получен убыток от основной деятельности в сумме 20 000 рублей. В бухгалтерском учете записи по налогу на прибыль…
не производятся;
отражается отложенное налоговое обязательство в сумме 4000 рублей;
отражается отложенный налоговый актив в сумме 4000 рублей.
108. Организация получила за налоговый период убыток от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств в сумме 200 000 рублей. При этом организация не предполагает получить прибыль по данному виду деятельности в будущем. В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02 отражается…
отложенный налоговый актив Д-т сч. 09 К-т сч. 68 в сумме 40 000 руб.;
постоянное налоговое обязательство Дт сч.
99 К-т сч. 68 в сумме 40 000 руб.;
постоянный налоговый актив Д-т сч. 68 К-т сч. 99 в сумме 40 000 руб.
Организация продала объект основных средств. В связи с разной суммой накопленной амортизации в бухгалтерском учете начислено отложенное налоговое обязательство, относящееся к проданному объекту. Какая бухгалтерская запись должна быть сделана одновременно с отражением операций по продаже основного средства?
Д-т сч. 77 К-т сч. 68
Д-т сч. 68 К-т сч. 77
Д-т сч. 77 К-т сч. 99
Организация передает объект основных средств в качестве вклада в совместную деятельность. Остаточная стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета составляет 100 000 рублей. Оценочная стоимость по договору 120 000 рублей. Возникает ли разница между бухгалтерским и налоговым учетом при передаче объекта основных средств?
не возникает;
возникает временная налогооблагаемая разница;
возникает временная вычитаемая разница.
111. По данным бухгалтерского учета прибыль до налогообложения составила 100000 рублей. При этом в составе расходов учтены проценты по кредитам и займам, превышающие предельную величину, определяемую в соответствии со ст. 269 НК РФ на 5000 рублей. Возникшая разница между бухгалтерской прибылью и налоговой базой является…
постоянной налогооблагаемой;
временной вычитаемой;
временной налогооблагаемой.
112. Убыток по данным бухгалтерского учета составил 50 000 рублей, возникла постоянная налогооблагаемая разница в сумме 30 000 рублей, погашена временная налогооблагаемая разница в сумме 70 000 рублей. Определите налоговую базу для расчета налога на прибыль…
10 000 рублей;
30 000 рублей;
50 000 рублей.
Условный расход по налогу на прибыль составил 10 000 рублей, списано на счет прибылей и убытков отложенное налоговое обязательство в сумме 50 000 рублей, начислен отложенный налоговый актив в сумме 15 000 рублей. Определите текущий налог на прибыль?
65 000 рублей;
25 000 рублей;
37 000 рублей.
Бухгалтерская прибыль составила 500 000 руб. Начислены: отложенный налоговый актив в сумме 10 000 руб., отложенное налоговое обязательство в сумме 5000 рублей. Погашены: отложенный налоговый актив в сумме 7000 рублей, отложенное налоговое обязательство в сумме 4000 рублей. Определите текущий налог на прибыль?
102 000 руб.
115. В бухгалтерском балансе сальдирование сумм ОНА и ОНО…
допускается при соблюдении определенных условий
производится по общему правилу нетто-оценки
Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и …
подлежат включению в расчет налоговой прибыли отчетного периода;
подлежат исключению из расчета налоговой прибыли в последующие отчетные периоды;
подлежат исключению из расчета налоговой прибыли как за отчетный, так и за последующие отчетные периоды.
117. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе…
в качестве оборотных активов;
в качестве внеоборотных активов;
не отражаются в бухгалтерском балансе.
118. Бухгалтерская запись Д-т сч. 99 — К-т сч. 09 производится…
в случае принятия к учету актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив;
в случае выбытия актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив;
в бухгалтерском учете такой записи производиться не может.
119. Малые предприятия ПБУ 18/02…
не применяют;
применяют в обязательном порядке4
могут не применять, если это отражено в учетной политике.
120. Организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов в налоговом учете. В бухгалтерском учете доходы и рас ходы признаются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. На конец отчетного периода осталась непогашенная дебиторская задолженность за проданные товары. В соответствии с ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете отражается…
отложенный налоговый актив;
Предыдущая1234567891011121314Следующая
1. Нормативное регулирование вопросов взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета
2. Сущность и содержание понятия «постоянные разницы»
3. Сущность и содержание понятия «временные разницы»
4. Порядок расчета текущего налога на прибыль организаций
Библиографический список
1. Нормативное регулирование вопросов взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета
С введением налогового учета стали возникать различия в признании отдельных видов расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете, приводившие к тому, что величина прибыли (убытка), исчисленная по правилам бухгалтерского учета, отличалась от величины налогооблагаемой прибыли (убытка), сформированной по данным налогового учета.
Возникновение расхождений между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) происходило в результате применения различных правил признания доходов и расходов организации, установленных в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету РФ и в законодательстве РФ о налогах и сборах.
Для установления взаимосвязи между данными бухгалтерского и налогового учета было разработано и введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.
Основная цель ПБУ 18/02 — установление взаимосвязи показателя по прибыли (убытку), исчисленного в соответствии с нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и налоговой базой по налогу на прибыль, определенной по законодательству о налогах и сборах.
Согласно разд. V ПБУ 18/02 информация о прибыли, отложенных налоговых активах и обязательствах организации подлежит раскрытию в бухгалтерском балансе (форма N 1) и отчете о прибылях и убытках (форма N 2).
Для того чтобы сложилась полная картина порядка отражения в отчетности информации согласно ПБУ 18/02, дадим краткие пояснения основных понятий этого Положения.
ПБУ 18/02 вводит такие понятия, как:
постоянная разница;
постоянное налоговое обязательство;
вычитаемая временная разница;
налогооблагаемая временная разница;
отложенный налоговый актив;
отложенное налоговое обязательство;
условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).
В соответствии с предлагаемым в ПБУ 18/02 механизмом на первом этапе необходимо установить разницу между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода.
В соответствии с ПБУ 18/02 указанная выше разница, влияющая на величину налоговой базы по налогу на прибыль, складывается из двух видов: «постоянных разниц» и «временных разниц».
Предлагаемый в ПБУ 18/02 механизм расчета базируется на том допущении, что формирование прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, осуществляется на основе одних и тех же хозяйственных операций, совершенных организацией в течение отчетного периода.
Путем определения разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) становится возможным выявить различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в налоговом учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
После установления этого различия можно осуществить корректировку величины налога на прибыль, исчисленной от бухгалтерской прибыли, до величины налога на прибыль, которую организация должна уплатить в бюджет.
Бухгалтерской прибылью (убытком) признается показатель, отражающий прибыль (убыток), исчисленный в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ.
Налогооблагаемой прибылью (убытком) признается налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанная в порядке, установленном налоговым законодательством (в частности, главой 25 НК РФ).
Субъектам малого предпринимательства разрешено вести бухгалтерский учет без применения норм ПБУ 18/02.
Решение о применении или неприменении норм ПБУ 18/02 должно быть отражено в приказе об учетной политике организации.
2. Сущность и содержание понятия «постоянные разницы»
Постоянная разница — это доход или расход, отраженный на счетах бухгалтерского учета отчетного периода и исключаемый из состава доходов или расходов для целей налогообложения как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы возникают, например, при получении доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ, а также при осуществлении расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ. Постоянные разницы могут возникать также в тех случаях, когда какие-либо доходы или расходы признаются в целях налогообложения, но на счетах бухгалтерского учета не отражаются.
Например, постоянные разницы могут возникать в результате:
— превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым имеются ограничения по расходам;
— непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
— образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени уже не может быть принят в целях налогообложения в отчетном периоде и/или последующих отчетных периодах и др.
Другими словами, постоянные разницы образуются за счет тех доходов и расходов, которые не признаются частично или полностью при налогообложении прибыли как в отчетном периоде, так и в последующих отчетных периодах, но полностью учитываются в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета.
Наличие постоянных разниц влечет за собой необходимость доначисления либо уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли. Сумма доначисленного налога называется постоянным налоговым обязательством.
Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02). Величина постоянного налогового обязательства определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации, и отражается в учете записью: Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль".
Пример Организация подарила работникам подарки к Новому году на сумму 10 000 руб. В бухгалтерском учете данные расходы относятся к внереализационным расходам: Дебет 91, Кредит 41 — 10 000 руб. — стоимость переданных подарков списана на внереализационные расходы.
В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Таким образом, в учете образуется постоянная разница. Величина соответствующего ей постоянного налогового обязательства равна 2400 руб. (10 000 руб. х 24%) и отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль" — 2400 руб.
В ПБУ 18/02 отсутствуют определение и правила для отражения постоянного налогового актива, однако в типовой форме отчета о прибылях и убытках (утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. N 67н) предусмотрена строка для отражения информации о постоянных налоговых активах (обязательствах).
Под постоянным налоговым активом понимается сумма налога, которая приводит к уменьшению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Величина постоянного налогового актива определяется как произведение отрицательной постоянной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации. Постоянный налоговый актив отражается в учете следующей записью: Дебет 68, субсчет "Налог на прибыль", Кредит 99, субсчет "Постоянный налоговый актив".
Пример Организацией в виде безвозмездной помощи от учредителя — физического лица, доля которого в уставном капитале составляет 80%, получены денежные средства на сумму 50 000 руб. В бухгалтерском учете произведена запись: Дебет 51, Кредит 91 — 50 000 руб. — отражены полученные денежные средства в составе внереализационных доходов.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ стоимость безвозмездно полученного имущества от физического лица, доля которого в уставном капитале организации составляет более чем 50%, не включается в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль. Таким образом, в учете образуется постоянная разница. Величина соответствующего ей постоянного налогового актива равна 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) и отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет 68, субсчет "Налог на прибыль", Кредит 99, субсчет "Постоянный налоговый актив" — 12 000 руб. — отражена сумма постоянного налогового актива.
3. Сущность и содержание понятия «временные разницы»
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах (п. 8 ПБУ 18/02). Временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых они возникли). Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые временные разницы, налогооблагаемые временные разницы.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы * ставка налога на прибыль.
Вычитаемые временные разницы возможны в случае, если сумма дохода в бухгалтерском учёте будет меньше, а сумма расходов больше чем в налоговом учёте:
БД <НД или БР> НР
БД/ БР – бухгалтерский доход / расход.
НД/НР – налоговый доход / расход
Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
· применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учёта и целей определения налога на прибыль;
· применения разных способ признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции в отчётном периоде для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения;
· наличия кредиторской задолженности за приобретённые товары при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учёта – исходя из допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности;
· прочих аналогичных различий.
Примеры формирования вычитаемых временных разниц.
Ø В бухгалтерском учёте – метод начисления.
Ø В налоговом учёте – кассовый метод (начислена амортизация по неоплаченные основным средствам; начислена, но не выплачена зарплата, начислены, но не перечислены суммы налогов).
Ø Применение разных способов расчета амортизации и срока полезного использования.
Ø Применения разных способов списания материалов в производство.
Ø Применение разных способов признания расходов на ремонт и оплату отпусков (в бухгалтерском учёте – путём создания резервов, в налоговом учёте – путём включения фактически произведённых затрат в расходы отчетного периода).
Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, когда образовалась вычитаемая временная разница:
· Д 09 – К 68 (отражён отложенный налоговый актив).
По мере того, как уменьшаются вычитаемые временные разницы, погашают отложенные налоговые активы:
· Д 68 – К 09 (погашён отлаженный налоговый актив).
Эту проводку можно сделать в том случае, если организация в отчётном периоде получила налогооблагаемую прибыль.
Пример возникновения вычитаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового актива.
Базовые данные.
Организация А 20 фев.
2016 года приняла к бухгалтерскому учёту объект ОС на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 20 %. В целях бухгалтерского учёта организация осуществляет начисление амортизации путём применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль – линейный метод. При составлении бухгалтерской отчётности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год организация А получила следующие данные:
Таблица 1 – Данные при составлении бухгалтерской отчётности
и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год
Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 год составила:
20000 руб. (40000 руб. – 20000 руб.)
Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 год составил:
20000 руб. * 20% = 4000 руб.
5. Расчёт отложенного налогового обязательства:
Налогооблагаемые временные разницы * ставка налога на прибыль
Налогооблагаемые временные разница возможны в том случае, если сумма дохода в бух учёте больше, а сумма расходов меньше чем в налоговом учёте
БД> НД или БР <НР
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
1. применения разных способов начисления амортизации для целей БУ и целей определения налога на прибыль;
2. признания выручки от продажи продукции в виде доходов от обычных видов деятельности отчётного периода, а также признание процентных доходов для целей БУ исходя из допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу;
3. применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей БУ и целей налогообложения;
4. прочих аналогичных различий.
Пример:
Выручка от продажи товаров признана в БУ в виде доходов от обычных видов деятельности отчётного периода, но не получена; начисленные, но не полученные проценты по долговым обязательствам.
В БУ списание расходов будущих периодов происходит постепенно:
· Программное обеспечение (в налоговом учёте признаются расходами единовременно);
· Стоимость материалов, применяемая для целей налогообложения, превышает стоимость материалов, списанных в БУ.
· Величина резерва в БУ меньше, чем в налоговом.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в БУ:
· Д 68 – К 77 – учтено отложенное налоговое обязательство.
Так же, как и в случае с отложенными налоговыми активами, отложенные налоговые обязательства уменьшаются по мере погашения налогооблагаемые временных разниц:
· Д 77 – К 68 – погашение отложенного налогового обязательства.
Таблица 2 – Расчёт возникновения и погашения ОНО
Пример возникновения н/о временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства
Базовые данные:
Организация «Б» 25.12.2015 приняла к БУ объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 20%. Для целей БУ организация осуществляет начисление амортизации линейными способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль – нелинейным методом. При составлении бухгалтерской отчётности и налоговой декларации за 2016 год организация «Б» получила следующие данные:
Таблица 3 – Данные при составлении бухгалтерской отчётности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год
Н/о временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 год составила:
16 130 руб. = 40 130 руб. – 24 000 руб.
Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 год составило:
16 130 руб. * 20% = 3 226 руб.
В отчете о финансовых результатах отражаются данные по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам.
По строке «изменения ОНА» отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотном счета 09 09 окажется меньше кредитового, то показатель по этой строке отражается в круглых скобках.
По строке «изменения ОНО» отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 77 за отчётный период. Если дебетовый оборот по счёту 77 окажется меньше кредитового, то показатель по этой строке необходимо отразить в круглых скобках.
Способы определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учётной политике организации (п. 22 ПБУ18/02).
Организация может использовать следующие способы определения ТНП:
1. На основе данных, сформированных в БУ, при этом величина ТНП должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
ТНП = УР (-УД) + ПНО + ОНА – ОНО.
УР – условный расход.
УД – условный доход.
ПНО – постоянное налоговое обязательство.
На основе налоговой декларации по налогу на прибыль.
Отчёт о финансовых результатах составляется методом «по функции затрат», и поэтому расходы организации должны отражаться с разделением затрат по их функциям:
· На себестоимость проданных товаров (работ, услуг).
· Коммерческие расходы.
· Управленческие расходы.
А информация по характеру произведённых расходов (материалы, зарплата, амортизация) раскрывается в пояснении к отчёту.
Отложенные налоговые активы/обязательства и постоянные налоговые активы и обязательства определяются расчетным путем следующим образом:
Проводки по погашению налогового актива/обязательства формируются с отрицательной суммой, т.е. примут вид как на примере ниже:
Проводка по начислению убытка текущего периода примет следующий вид:
Покажем формирование проводок по расчету налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/2 на 2-х примерах: в случае прибыли и в случае убытка по налогу на прибыль.
Организация «А» получила прибыль по налоговому учету 1000 рублей, по бухгалтерскому учету прибыль равна 500 рублей, 300 рублей временная разница между бухгалтерским и налоговым учетом, 200 рублей – постоянная разница. Требуется сформировать проводки по расчету налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/2.
В виде оборотно-сальдовой ведомости по БУ, НУ, ПР и ВР описанный пример можно записать следующим образом (после закрытия месяца, но без расчетов по ПБУ 18/2):
| Счет | БУ Дт | НУ Дт | ВР Дт | ПР Дт | БУ Кт | НУ Кт | ВР Кт | ПР Кт |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 01 | 10 000 | 10 000 | ||||||
| 02 | 1 000 | 700 | 300 | |||||
| 20 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | 1 200 | 700 | 300 | 200 |
| 62 | 1 700 | 1 700 | ||||||
| 71 | 200 | 200 | ||||||
| 90.01 | 1 700 | 1 700 | ||||||
| 90.02 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | ||||
| 90.09 | 1 700 | 1 700 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | ||
| 99 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | 1 700 | 1 700 |
Из таблицы выше можно вычислить, что бухгалтерский оборот по счету 99 составляет -500 рублей, а по налоговому учету -1000 рублей, что соответствует бухгалтерской прибыли 500 рублей и налоговой прибыли 1000 рублей.
| Счет Дт | Субконто Дт | Счет Кт | Субконто Кт | Сумма |
|---|---|---|---|---|
| 09 | ОС | 68.04.2 | 60 | |
| 99.02.3 | 68.04.2 | 40 | ||
| 99.02.1 | 68.04.2 | 100 | ||
| 68.04.2 | 68.04.1 | 200 | ||
Произведем описание сформированных проводок системой 1С. Первая проводка отражает начисление отложенного налогового обязательства по основным средствам. Сумма проводки рассчитана как оборот временной разницы по 02 счету, умноженный на ставку налога на прибыль.
Третья проводка отражает начисление условного расхода по данным бухгалтерского учета. Сумма рассчитана как оборот по бухгалтерскому счету 99.01.1, умноженный на ставку налога на прибыль.
Последняя проводка в расчете отражает начисление задолженности перед бюджетом на 200 рублей, что соответствует прибыли 1 000 рублей. Данная проводка переносит кредитовое сальдо счета 68.04.2 на счет 68.04.1.
Организация «Б» получила убыток по налоговому учету 700 рублей, по бухгалтерскому учету убыток равен 1 200 рублей, 300 рублей временная разница между бухгалтерским и налоговым учетом, 200 рублей – постоянная разница. Требуется сформировать проводки по расчету налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/2.
В виде оборотно-сальдовой ведомости по БУ, НУ, ПР и ВР описанный пример можно записать следующим образом (после закрытия месяца, т.е. закрытия счетов затрат, но без расчетов по ПБУ 18/2):
| Счет | БУ Дт | НУ Дт | ВР Дт | ПР Дт | БУ Кт | НУ Кт | ВР Кт | ПР Кт |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 01 | 10 000 | 10 000 | ||||||
| 02 | 1 000 | 700 | 300 | |||||
| 20 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | 1 200 | 700 | 300 | 200 |
| 62 | 1 700 | 1 700 | ||||||
| 71 | 200 | 200 | ||||||
| 90.01 | 0 | 0 | ||||||
| 90.02 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | ||||
| 90.09 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | ||||
| 99 | 1 200 | 700 | 300 | 200 |
Справа от колонки счет располагаются обороты по счетам.
Из таблицы выше можно вычислить, что бухгалтерский оборот по счету 99 составляет 1 200 рублей, а по налоговому учету 700 рублей, что соответствует бухгалтерскому убытку 1 200 рублей и налоговому убытку 700 рублей.
При расчете налога на прибыль в системах 1С 8 сформируются следующие проводки:
| Счет Дт | Субконто Дт | Счет Кт | Субконто Кт | Сумма |
|---|---|---|---|---|
| 09 | ОС | 68.04.2 | 60 | |
| 99.02.3 | 68.04.2 | 40 | ||
| 68.04.2 | 99.02.2 | 240 | ||
| 09 | Убыток текущего периода | 68.04.2 | 140 | |
Дадим описание сформированных проводок системой 1С. Первая проводка отражает начисление отложенного налогового обязательства по основным средствам. Сумма проводки рассчитана как оборот временной разницы по 02 счету, умноженный на ставку налога на прибыль.
Вторая проводка начисляет постоянное налоговое обязательство. Сумма рассчитана как оборот постоянной разницы по 99 счету, умноженный на ставку налога на прибыль.
Третья проводка отражает начисление условного дохода по данным бухгалтерского учета. Сумма рассчитана как оборот по бухгалтерскому счету 99.01.1, умноженный на ставку налога на прибыль.
Последняя проводка в расчете отражает начисление убытка текущего периода на 140 рублей, что соответствует убытку 700 рублей. Данная проводка переносит дебетовое сальдо счета 68.04.2 на дебет счета 09. В будущем, при получении прибыли, сальдо на счете 09 по виду актива «Убыток текущего периода» может быть уменьшен или обнулен.
