1. Ежеквартально в организации (УСН 6 %) начисляются дивиденды учредителю-директор у ООО. Как правильно составить ? Я составляю ДТ 84 КТ 75.2 (прибыль, направленная на выплату дивидендов), ДТ 75 КТ 70 (начислены дивиденды сотруднику) ДТ 70 КТ 68 (начислен НДФЛ). Вопросы: 1. Какие субсчета к данным счетам? 2. Не закрывается счет 84 (обязательно укажите субсчет). Экспресс проверка показывает отрицательное сальдо по счету 84. Обязательно укажите субсчета. В дополнение к вопросу. Дивиденды и начисляются и выплачиваются.
В данной ситуации при начислении промежуточных дивидендов, данная операция отражается по дебету 84 счета. Планом счетов при этом не предусмотрено создание субсчетов к этому счету. То есть, начисленные дивиденды учитываются по дебету 84 счета. Таким образом, до проведения реформации баланса (когда финансовый результат списывается на 84 счет), у организации формируется убыток. Закрываться он не должен, следовательно, в данной ситуации такое отражение допускается.
Обратите внимание на то, что . Учитывайте активы по новым правилам. Подробности читайте в журнале
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух (в редакции для коммерческих организаций)
Чтобы отразить расчеты по выплате дивидендов в бухучете, используйте:
Отдельный субсчет к счету 75 применяйте для расчетов с организациями-учредителями и с гражданами-учредителями, которые не состоят в штате организации (т. е. с теми, с кем не заключен трудовой договор). При начислении дивидендов учредителям - сотрудникам организации используйте счет 70. Таковы требования Инструкции к плану счетов (счета и ).
В бухучете начисление дивидендов как по итогам года, так и по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) отразите одной из следующих проводок:
Дебет 84 Кредит 75-2
- начислены дивиденды организации или человеку, который не является сотрудником организации;
Дебет 84 Кредит 70
- начислены дивиденды человеку, который является сотрудником организации.*
Эти записи сделайте в тот день, когда общее ().
Пример отражения в бухучете дивидендов, начисленных людям
По итогам 2013 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2014 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.
Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций - гражданину Ирака Р. Смиту (не является сотрудником «Альфы»).
Дебет 84 Кредит 70
Дебет 84 Кредит 75-2
- 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 40 акций) - начислены дивиденды Смиту.
Удержание налога с дивидендов в бухучете отразите одной из следующих записей:
- удержан НДФЛ с доходов человеку, который не является сотрудником организации;
- удержан НДФЛ с доходов человеку, который является сотрудником организации;*
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по
налогу на прибыль»
- удержан налог на прибыль с доходов организации.
Пример отражения в бухучете НДФЛ с дивидендов, начисленных людям
По итогам 2013 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.
5 марта 2014 года общее собрание акционеров решило направить всю полученную прибыль (266 000 руб.) на выплату дивидендов. Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору организации А.В. Львову, 40 акций - гражданину Ирака Р. Смиту (не является России и сотрудником «Альфы»).
Дивиденды учредителям выплачены 26 марта 2014 года. Львов получил дивиденды в кассе организации, а Смит - на свой банковский счет.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.
Дебет 84 Кредит 70
- 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 60 акций) - начислены дивиденды Львову;
Дебет 84 Кредит 75-2
- 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 40 акций) - начислены дивиденды Смиту.*
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 14 364 руб. (159 600 руб. × 9%) - удержан НДФЛ с доходов Львова;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 15 960 руб. (106 400 руб. × 15%) - удержан НДФЛ с доходов Смита (между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ);*
Дебет 70 Кредит 50
- 145 236 руб. (159 600 руб. - 14 364 руб.) - выданы дивиденды Львову;
Дебет 75-2 Кредит 51
- 90 440 руб. (106 400 руб. - 15 960 руб.) - перечислены дивиденды Смиту.*
Дивиденды в АО и доходы от участия в ООО всегда выплачивают за счет нераспределенной прибыли компании ( , ). То есть дивиденды уменьшают остаток нераспределенной прибыли по .
В чем часто ошибаются. Отражают годовые или промежуточные дивиденды на счете , а не . А в налоговом учете включают дивиденды в расходы.*
Как отразить в бухучете. Начисление и выплата дивидендов являются событиями, происшедшими после отчетной даты. Это означает, что их необходимо учитывать по особым правилам. Начисляя и выплачивая дивиденды за 2013 год, проводки надо сделать в 2014 году. То есть тогда, когда фактически происходят начисление и выдача денег ().
С дивидендов не забудьте удержать НДФЛ по ставке 9 процентов (15% — с нерезидентов). Иначе возможен штраф по Налогового кодекса РФ.
Начисленные дивиденды отражайте по дебету и кредиту субсчет «Расчеты по выплате доходов». Такая проводка прямо предусмотрена в к по бухгалтерскому учету.
В марте 2014 года собственники ООО «Вега» провели общее собрание по итогам предыдущего года. Иванов И. М. и Петров А. И. (собственники общества) приняли решение направить часть нераспределенной прибыли, отраженной по , на выплату доходов от участия. Общая сумма чистой прибыли к распределению составила 580 000 руб. Иванов и Петров прописали в решении общего собрания участников от 5 марта 2014 года рассчитать доходы от участия пропорционально долям учредителей. Доля Иванова составляет 70 процентов, а у Петрова — 30 процентов.
Бухгалтер ООО «Вега» рассчитал сумму доходов каждого участника. Доходы Иванова составили 406 000 руб. (580 000 руб. × 70%). А доходы Петрова равны 174 000 руб. (580 000 руб. × 30%).
Бухгалтер сделал записи по начислению и выплате доходов на основании бухгалтерской справки. Образец справки можно посмотреть ниже.
А вот проводки:
Дебет
84
— 406 000 руб. — начислены доходы Иванову;
Дебет
84 Кредит 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»
— 174 000 руб. — начислены доходы Петрову.
— 36 540 руб. (406 000 руб. × 9%) — удержан НДФЛ с доходов Иванова;
Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 15 660 руб. (174 000 руб. × 9%) — удержан НДФЛ с доходов Петрова;
— 369 460 руб. (406 000 - 36 540) — выплачены дивиденды Иванову;
Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» Кредит 51
— 158 340 руб. (174 000 - 15 660) — выплачены дивиденды Петрову.*
К слову, промежуточные дивиденды (распределение прибыли ООО) надо отражать теми же проводками. Причем промежуточные дивиденды, начисленные за I квартал, полугодие или 9 месяцев, повлияют на нераспределенную прибыль 2014 года.*
3. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ от 31.10.2000 № 94н
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (с изменениями на 8 ноября 2010 года)
Счет 84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)"
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.*
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со "Прибыли и убытки".
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту "Расчеты с учредителями" и "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.*
Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
|
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | |||
Дивиденды ООО: расчет, налогообложение и выплата в пользу физических лиц
Подводя итоги года, организации формируют годовую отчетность. Если в налоговом периоде получена прибыль, ее можно направить на выплату дивидендов участникам Общества. В данной статье рассмотрим, как рассчитать дивиденды и НДФЛ с них, какими документами и проводками отразить данные операции.
При создании ООО учредители вносят вклады в уставный капитал и получают право на получение части дохода Общества согласно своей доле. В процессе осуществления деятельности в ООО могут появиться новые участники, которые также имеют право на часть прибыли. Выплата доходов участникам Общества пропорционально их долям в уставном капитале производится в виде дивидендов (п. 1 ст. НК РФ).
Согласно Налоговому кодексу на выплату дивидендов идет прибыль, оставшаяся после налогообложения. Распределять прибыль можно ежеквартально, раз в полгода или раз в год (ст. 28 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Сроки и порядок выплаты дивидендов прописываются в уставе ООО. На практике чаще встречается выплата дивидендов по итогам года.
Есть ряд случаев, когда организация не имеет права производить выплату доходов учредителям. Все исключения прописаны в ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ .
В составе учредителей ООО могут быть как юридические, так и физические лица. Далее речь пойдет о расчетах с участниками-физлицами.
На общем собрании участников ООО принимается решение о направлении нераспределенной прибыли или ее части на выплату дивидендов. Дивиденды можно выплатить как из прибыли отчетного года, так и из прибыли прошлых лет. Результаты собрания фиксируют в протоколе общего собрания участников (п. 6 ст. 37
Если Общество состоит из одного участника (единственного учредителя), решение о выплате дивидендов оформляется в произвольной форме (ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ).
Каждый участник компании получает дивиденды согласно своей доле в уставном капитале.
В протоколе (решении) о выплате дивидендов следует указать:
Также участники могут указать в протоколе иную уточняющую информацию. Подробный порядок расчетов поможет избежать спорных ситуаций в будущем.
Рассмотрим пример. В состав ООО «Ромашка» входит 3 учредителя. Доли среди участников распределены следующим образом:
Иванов И.И. (сотрудник организации) — 50 %;
Сидорова А.А. (сотрудник организации) — 22 %;
Носова Е.Е. (не является сотрудником организации) — 28 %.
По итогам общего собрания учредителей было принято решение выплатить дивиденды всем участникам Общества из чистой прибыли, которая составляет 150 000 рублей.
Иванов И.И. получит дивиденды в размере 75 000 рублей (150 000 х 50 %). Сидорова А.А. получит дивиденды в размере 33 000 рублей (150 000 х 22 %), а Носова Е.Е. — 42 000 рублей (150 000 х 28 %).
Начисление дивидендов в учете отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и по кредиту счетов 70 (для работников Общества) или 75 (для физлиц — не работников Общества). Проводки необходимо сделать в день принятия решения о выплате дивидендов (подписания протокола).
Бухгалтер ООО «Ромашка» должен сделать следующие проводки:
Дебет 84 Кредит 70 75 000 — начислены дивиденды Иванову И.И.;
Дебет 84 Кредит 70 33 000 — начислены дивиденды Сидоровой А.А.;
Дебет 84 Кредит 75 42 000 — начислены дивиденды Носовой Е.Е.
Организации, которые выплачивают дивиденды, признаются налоговыми агентами. В обязанности налоговых агентов входит полное и своевременное исчисление, удержание и перечисление налогов (п. 3 ст. НК РФ).
Если организация выплачивает дивиденды юридическому лицу, следует рассчитать налог на прибыль и представить соответствующую декларацию . При выплате дивидендов физическим лицам обязанности по уплате налога на прибыль не возникает. В таком случае Общество должно начислить и удержать с дохода участника НДФЛ.
Для резидентов-физлиц ставка НДФЛ с дивидендов составляет 13 %, до 2015 года ставка равнялась 9 % (ст. НК РФ). Доходы в виде дивидендов, выплаченные физлицам — нерезидентам РФ, облагаются по ставке 15 %.
Все доходы, производимые в пользу физических лиц, отражаются в справке 2-НДФЛ. С 2016 года удержанный с дивидендов налог отражается и в расчете 6-НДФЛ.
Показывать сумму выплаченных дивидендов физическим лицам в составе декларации по налогу на прибыль Общество не должно (письмо Минфина РФ от 19.10.2015 № 03-03-06/1/59890).
Перечислить НДФЛ с дивидендов нужно не позднее дня их фактической выплаты (п. 6 ст. НК РФ).
Проводки по начислению дивидендов учредителям формируются в момент распределения чистой прибыли между заинтересованными лицами. Выплаты осуществляются за счет средств, накопленных на счете 84 по кредиту. Процедура распределения денег может инициироваться с разной периодичностью – по окончании квартального периода, полугодия или по итогам года. Об этом говорится в ст. 28 п. 1 Закона от 8 февраля под № 14-ФЗ.
Решение о предстоящей выплате принимается на общем собрании участников ООО. результаты оформляются протоколом. Право распределения прибыли закреплено за общим собранием Законом № 14-ФЗ в ст. 33 п. 2 и ст. 37 п. 8. При единственном участнике обоснованием будет решение этого лица. При многочисленном составе учредителей прибыль делится между ними в пропорциональном отношении к доле участия в капитале.
Когда ведется бухгалтерский учет дивидендов, проводки формируются с обязательным участием счета 84. При операциях по начислению этот счет дебетуется. Кредитовые обороты могут оформляться разными группами счетов. Выбор счета зависит от категории получателей. Выплаты могут проводиться в пользу учредителей, которые:
Если прибыль распределяется в пользу физических лиц из числа работников предприятия, то начисление дивидендов сотруднику проводки в бухгалтерии отразят через запись Д84 – К70. Для обособленного учета дивидендных выплат и обычной заработной платы к 70 счету открывают отдельный субсчет для расчетов с учредителями-штатными работниками. Когда начислены дивиденды работникам организации, проводка удержания из их суммы подоходного налога составляется между Д70 и К68.
Дивиденды сотрудникам проводки формируют с зарплатным счетом, а если учредителями являются юридические лица или физические лица, но они не приняты на работу в организацию на основе трудового договора, то бухгалтерские записи будут другими. В этой ситуации составляется корреспонденция между Д84 и К75.2. Удержание НДФЛ оформляется проводкой Д75.2 – К68.
При выплате доходов акционерам роль налогового агента выполняет предприятие, выплачивающее дивиденды. Доходы могут быть выданы держателям акций двумя способами:
Начисление дивидендов акционерам – проводка между:
Когда начислены дивиденды акционерам, проводка по налогам может выглядеть так:
Доходы учредителей и акционеров в форме дивидендов, независимо от способа получения, должны быть начислены с последующим удержанием налогов. Последним этапом реализации процедуры перевода вознаграждений будет перечисление дивидендов, проводки будут отличаться для разных групп получателей. Удержание налоговых платежей показывается в бухгалтерском учете датой выплаты доходов. Перечисление налогов в бюджет отражается записью Д68 – К51 (для безналичного способа).
Типовые проводки по выплатам:
При убыточности предприятия в ситуации, когда выплачены дивиденды, проводка начисления из прибыли и удержания НДФЛ сторнируется. После этого формируется новая запись, относящая расходы по расчетам с учредителями на прочие затраты:
В ситуациях, когда начисленные суммы дивидендных платежей оказались невостребованными одним или несколькими учредителями, формируется запись списания таких активов. Осуществляется эта операция через дебетование 70 или 75 счета (зависит от того, какой из счетов использовался при начислении дохода) и кредитование счет 84.
В ситуациях, когда доход от деятельности предприятия в форме дивидендов получает не физическое лицо, а организация, она должна отражать такие поступления в своем учете. Для этого они переносятся на прочие доходы. Для расчета суммы налога на прибыль дивиденды, которые были получены в отчетном периоде, отражаются в числе внереализационных доходных статей.
Получение дивидендов проводки в учете отражают через такие счета:
Датой формирования доходов в виде дивидендов должен быть день принятия решения о выплате (п. 7 и п. 16 ПБУ 9/99). В балансе эти суммы отражаются по строке 2310.
Чистая прибыль организации может быть распределена между участниками на дивиденды. Как определить сумму прибыли к распределению?
Это сумма по строке 1370 «Нераспределенная прибыль» бухгалтерского баланса. Или же кредитовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». То есть это чистая прибыль как отчетного года, так и прошлых лет.
Как часто можно выплачивать дивиденды? Распределять прибыль можно как по итогам года, так и по итогам каждого квартала (п. 2 ст. 12 , п. 1 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Такое решение в ООО принимает общее собрание его участников, что оформляется протоколом общего собрания (п. 2 ст. 33 , п. 8 ст. 37 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Если же в обществе всего один участник, то оформляется решение единственного участника о выплате дивидендов.
В бухучете дивиденды начисляются следующими проводками (Письмо Минфина от 19.05.2015 № 07-01-06/28541).
При выплате дивидендов нужно сделать такие проводки.
В бухгалтерском балансе распределенные в пользу участников дивиденды отражаются в периоде начисления. Дивиденды, начисленные из нераспределенной прибыли прошлых лет, отражаются по строке 1370 «Нераспределенная прибыль», автоматически уменьшая показатель этой строки.
А промежуточные дивиденды отражаются в разделе III «Капитал и резервы» обособленно в круглых скобках.
Если дивиденды распределяются в пользу российских компаний, то могут использоваться две ставки: 0% и 9%. Нулевая ставка применяется по отношению к участникам, которые в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеют на праве собственности не менее чем 50-ти процентным вкладом (долями) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.
Д 2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах к моменту их распределения при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались.
По итогам 2013 года, ООО «Кентавр» получило 300 тысяч рублей прибыли. 25 апреля, согласно собранию всех учредителей, было принято решение о направлении этой суммы на выплату дивидендов.
Иванову, а 46 акций – гражданину Нидерландов С. Анкершмит (который не является сотрудником ООО).
Под дивидендами подразумевается доход, получаемый учредителями или акционерами общества при распределении прибыли, оставшейся у предприятия после перечисления всех налоговых платежей.
Дивиденды начисляются пропорционально доле каждого учредителя в уставном фонде организации или согласно принадлежащим ему акциям.
Не важно, какой налоговый режим применяет предприятие.
Важно то, что представляют собой чистую прибыль, полученную после перечисления всех налоговых платежей в бюджет.
Ведение предпринимательской деятельности предусматривает получение прибыли. Одним из направлений расходования нераспределенной прибыли является выплата дивидендов учредителям акционерных обществ и других компаний. Как отразить в учете начисление и выплату дивидендов, какие при этом формируются проводки рассмотрим далее.
– часть прибыли предприятия, распределяемая среди его учредителей.
Размер дивидендов зависит от долевого участия каждого из учредителей – это может быть процентное соотношение в уставном фонде или наличие определенного пакета акций.
Дивиденды выплачиваются в соответствии утвержденному порядку, который определяется на собрании акционеров (составляется соответствующий акт). Они могут выплачиваться по итогам года, раз в полгода или же ежеквартально.
Так как дивиденды – это доход, который получает физическое лицо, то он автоматически становится объектом налогообложения. Ставка НДФЛ для акционеров-резидентов составляет 13%, для нерезидентов – 15%.
Удержание налога происходит в день выплаты дивидендов.
Если применяется система налогообложения ЕНВД, то ими будет считаться прибыль, оставшаяся после уплаты единого налога на вмененный доход.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту: Компания вправе осуществлять выплаты ежегодно, один раз в полгода или три месяца в соответствии со Ст.
Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.
Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. см. п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
При получении выписки из решения Совета учредителей о начислении и выплате необходимо произвести отражение данных сумм в бухгалтерском учете.
С 06.08.2018 года вступают в силу поправки в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». Так, в частности, установлено, что в случае, когда федеральными стандартами не предусмотрен способ ведения бухучета по конкретному вопросу, компания может разработать свой способ.
Расходы на приобретение работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, признаются в «прибыльных» целях в том периоде, в котором документально подтвержден факт выполнения этих работ (оказания услуг).
Расходы организации на приобретение питьевой воды для сотрудников и установку кулеров относятся к затратам на обеспечение нормальных условий труда, которые, в свою очередь, учитываются в составе прочих расходов.
