Поставщиками принято называть организации, у которых мы приобретаем разного рода товары. Подрядчики - это, обычно, те организации, которые выполняют для нас какие-то работы, оказывают услуги. Нередко и тех и других просто называют поставщиками - порядок учета и юридического регулирования и с теми и с другими практически не отличается. Отличия наблюдаются лишь на уровне первичных документов и порядка заключения сделок. В учете же и поставщики, и подрядчики выглядят схожим образом.
Прежде чем в организацию поступят какие-либо товары, прежде чем ей будут оказаны услуги, с поставщиком или подрядчиком должен быть заключен договор. Только после того, как договор будет заключен - начинаются действия по поставке продукции, начинаются работы и так далее. Договор - не единственная форма юридического обоснования отношений с поставщиками и подрядчиками. Закон будет соблюден и в том случае, если, например, вы не заключали договора с организацией-поставщиком, на основании выставленного вам счета.
Как правило, крупные, важные сделки оформляются с помощью договоров. Причем, обычно в организации есть юрист, который занимается составлением и проверкой этих договоров. Дело в том, что ошибка или неточность в договоре может очень дорого стоить и привести к весьма нежелательным последствиям. Обычно в договоре находят отражение вид обязательства, например - поставка товара, сроки исполнения договора, порядок приемки и оплаты, ответственность сторон. В соответствии со ст. 432 ГК РФ, договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной. Договор считается акцептованным, то есть принятым, если он подписан руководителями организаций или уполномоченными лицами, скреплен печатями сторон-участниц договора. Если требования, указанные в договоре, выполнены, а сам договор не подписан - считается, что договор акцептован.
Если условия договора изменились, к нему может быть заключен дополнительный договор. Обычно дополнительный договор ссылается на определенные пункты исходного договора, изменяя их значение .
Основания для бухгалтерских записей по тому или иному договору - это документы, подтверждающие его выполнение. Например, это могут быть акты приемки товаров или работ , накладные.
Как мы уже говорили, отношения с поставщиком можно оформить не только с помощью договора. Нередко поставщик просто выставляет покупателю счет. Покупатель принимает продукцию поставщика, оплачивает счет и сделка считается состоявшейся.
Для учета взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Это активно- пассивный счет , по дебету которого отражаются суммы, выплаченные поставщикам, а по кредиту - товары и услуги, принятые от поставщиков. Остаток по кредиту этого счета является кредиторской задолженностью организации - он показывает количество оприходованных, но неоплаченных ценностей. Остаток по дебету счета - это дебиторская задолженность организации, которая возникает, например, при уплате аванса за товары или услуги.
План счетов и Инструкция по его применению дают такую характеристику объектов, учитываемых на счете 60:
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
При приеме товаров и услуг на основании накладных, актов, счетов, договоров, делаются следующие записи по кредиту счета 60:
Д10 К60 - приняты к учету материалы Д41 К60 - приняты к учету товары Д08 К60 - приняты к учету объекты основных средств, НМА, полученные от поставщика Д20 К60 - приняты к учету и включены в себестоимость продукции товары или услуги, полученные от поставщика или подрядчика
Обычно этим записям сопутствует проводка, касающаяся учета входящего НДС :
Д19 К60 - на сумму НДС в соответствии со счетом-фактурой поставщика
Оплата товаров и услуг отражается следующими записями:
Д60 К51 - оплачены товары или услуги с расчетного счета Д60 К50 - оплачены товары или услуги из кассы
Выше мы говорили о том, что счет 60 может иметь дебетовый остаток , который отражает сумму аванса поставщику, фактически, до поступления товаров или услуг, это - сумма его задолженности нашей организации. Выдача аванса оформляется следующей записью:
Д60-А К51 - поставщику выдан аванс с расчетного счета
В данном случае субсчет Д60-А служит для учета авансов, выданных поставщикам.
После того, как поступят, например, товары, под которые был выдан аванс, они приходуются обычным способом:
Д41 К60 - оприходованы товары в счет аванса
А сам аванс закрывается такой записью:
Д60 К60-А - учтен аванс, ранее выданный поставщику.
Во взаимоотношениях с поставщиками и подрядчиками возможны различные ситуации. Некоторые из них мы рассматривали в лекции, посвященной учету материалов. Там от поставщика поступали некачественные товары, которые мы, до выяснения обстоятельств, учитывали на счете 76 ( субсчет "Расчеты по претензиям") такой записью:
Д76 К60 - учтены поступившие материалы, качество которых не соответствует заявленному.
Данные материалы учитываются на счете 76 до тех пор, пока стороны не решат вопрос о том, как поступить с ними.
Возможна и такая ситуация, когда работы или услуги поступили, но наша организация по каким-либо причинам не оплатила счет. Например, при поступлении материалов была сделана запись :
Подобная ситуация возникает не только в том случае, если организация- покупатель не желает или не может оплатить счет поставщика. Возможно, что покупатель готов оплатить счет, но организации-поставщика уже нет. Например, организация обанкротилась или прекратила свое существование. В таком случае платить будет уже некому и задолженность так же можно будет списать на доходы организации-покупателя.
Можно подумать, что достаточно не оплачивать счета поставщиков в течение трех лет и эти счета автоматически аннулируются. Но не все так просто. В частности, ГК РФ предусматривает множество оснований для приостановки или прерывания течения срока исковой давности . Так, если поставщик решит подать иск до истечения этого срока, течение срока прерывается. Ну а если поставщик решит подать исковое заявление по истечении указанного срока - то есть трех лет - у суда будут все основания для отказа - в соответствии со ст. 199 ГК РФ, которая говорит о том, что истечение срока исковой давности , о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске. Однако, и здесь не всё так просто - в том же ГК РФ есть положения, которые, при умелом их применении юристами поставщика позволят взыскать долг практически в любом случае. Отсюда можно сделать простой вывод : если у организации есть возможность оплатить счета поставщиков - лучше сделать это до того, как поставщик подаст в суд.
Взаимоотношения между поставщиками (подрядчиками) и компанией-получателем ТМЦ и работ возникают, претерпевают изменения и прекращаются на основе условий, записанных в договорах, заключённых между сторонами. Широкий спектр расчётных отношений, основанный на взаимодействии с субъектами экономики посредством денег, предполагают введение учётной категории - расчёты. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками использует множество счетов. В подавляющем большинстве это - активно-пассивные счета (сальдо которых может быть и активным, и пассивным), на которых:
Момент отражения обязательств перед покупателем в бухучёте соответствует моменту отражения расходов, связанных с приобретением товарных и материальных ценностей (далее - ТМЦ) или приёмкой результата работы (услуг).
Бухгалтерский в своей методологии основывается на правиле Э. Дегранжа, которое гласит: Кто получает, тот дебетуется. Кто выдаёт, тот кредитуется». Обе задолженности (дебиторская и кредиторская) могут возникать по любому виду расчёта организации с контрагентом. При этом основным видом долговых обязательств считаются обязательства с поставщиками (подрядчиками).
Поставщиками (подрядчиками) называются предприятия, которые поставляют ТМЦ, материалы, сырьё, оказывают услуги, выполняют работы. Расчёты производятся вследствие и после отгрузки ТМЦ или, с согласия получателя, одновременно с отгрузкой. Форма расчётов за поставляемые ТМЦ и оказанные услуги выбирается организацией самостоятельно и указывается в соглашении между сторонами.
Основная часть расчётов проходит по безналичному расчёту. Операции с наличными деньгами имеют место, главным образом, при реализации товаров в розницу населению, при торговле мелким оптом, при оплате труда и др. Безналичные операции происходят путём перевода денег на счёт получателя со счёта плательщика посредством банковских учреждений.
Операции по расчётам являются следствиями договорных отношений, отражающих соглашения по поставке ТМЦ, выполнению работы и оказанию услуг. В зависимости от обычаев ведения хозяйственной деятельности, закрепляемых договором, расчёты могут вестись по предоплате (когда покупатель оплачивает товар до отгрузки), по факту получения или постфактум (когда товар или работа оплачивается после фактической передачи). Для бухгалтерского учёта это означает, что систематически возникает дебиторская или кредиторская задолженность. На практике это обычно поднимает вопросы соблюдения расчётно-платёжной дисциплины и специфики учёта дебиторских и кредиторских расчётов.
К этой задолженности относят денежные средства и имущественные ресурсы, которые другие лица задолжали организации-субъекту, ведущей бухгалтерский учёт. Организация-субъект в этой ситуации выступает в качестве кредитора, выставляющего требования дебиторам, к которым относятся лица (юридические и физические), задолжавшие организации деньги, активы или их эквивалент.
В денежной оценке такая задолженность относится к оборотным активам организации, и её увеличение означает отвлечение оборотных средств. Кредитор (организация-субъект) отражает уменьшение (погашение) этой задолженности синхронно с фактическим поступлением денег от должника, по факту приёмки работ или при зачёте взаимных требований.
Для создания финансовой отчётности дебиторскую задолженность принято классифицировать:
По двум последним критериям можно выделить ещё два вида задолженности:
Если по текущей задолженности ожидается получение долга спустя год от даты баланса, подлежат раскрытию объединённые суммы каждого актива, которые ожидаются к получению и до, и после 12 месяцев (года) при отсчёте от даты баланса.
Когда текущая дебиторская задолженность связана с реализацией товаров, работ, услуг, то она представляется в балансе отдельными статьями (в соответствии с разновидностью реализации в качестве части оборотных активов). Когда задолженность не связана с реализацией, её виды в балансе отражаются отдельными статьями. К видам, не связанным с реализацией, относятся задолженности по авансовым, бюджетным и внутренним расчётам, а также по начисленным доходам.
К этой задолженности относят долги организации-субъекта кредиторам: другим компаниям, работникам. Причинами кредиторской задолженности становятся обстоятельства, связанные, например, с оплатой поставщикам (подрядчикам) полученных от них ТМЦ, принятых работ (услуг), с оплатой коммерческого векселя, передачей имущества в счёт аванса или предоплаты, уплатой налогов и бюджетных взносов и другие обязательства.
Кредиторская задолженность включает в себя три основные группы долгов организации-субъекта:
Помимо перечисленных расчётов по долговым обязательствам, учёту подлежат расчёты по личному и имущественному страхованию, депонированным суммам и претензиям, по различного вида доходам. Кроме этого, ведётся свободная бухгалтерская отчётность с кредиторами и дебиторами, входящих в группу взаимосвязанных организаций.
Между поставщиками (подрядчиками) и организацией-субъектом хозяйственные связи (как непосредственно, так и опосредовано) устанавливаются путём:
Если между предприятиями есть хоть один посредник, связи относятся к категории опосредованных. Но более экономичными и, благодаря этому, более прогрессивными считаются прямые связи. Они не только уменьшают стоимость ТМЦ и работ, но и снижают затраты на обслуживание (документооборот, издержки обращения), а также стабилизируют процесс взаимодействия – поставки становятся более регулярными, а отношения между получателем и поставщиков укрепляются. Особенно заметна экономическая целесообразность прямых поставок в условиях крупномасштабного потребления материальных ресурсов. Однако если предприятие не требует объёмов, сопоставимых с объёмами транзитной формы отгрузки поставщика, то чтобы не накапливать излишки материальных ценностей, сразу решаясь на крупную закупку, есть смысл прибегнуть к услугам посредников или выбрать комбинированную форму.
С критерием «прямых-опосредованных» связей коррелирует деление на формы организации поставок: транзитную и складскую.
Если сравнивать связи с поставщиками по критерию длительности, то краткосрочные формы считаются менее прогрессивными, поскольку при длительных формах отношений у сторон появляется больше возможностей совершенствовать продукцию и снижать её материалоёмкость.
Все расчётные взаимоотношения с поставщиками (подрядчиками) в бухгалтерии организации-субъекта отражаются на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», где обобщается вся информация по описанным процессам.
Применение счета 60 в части правил регулируется Планом счетов бухучёта, который утверждается приказом Минфина РФ. Счёт 60 необходим как обобщённое отражение данных, связанных с расчётами:
Все расчётные операции за приобретённые ТМЦ и принятые работы находят отражение на счёте 60 независимо от времени оплаты (момент оплаты на данную запись по кредиту не влияет). При этом операции по кредиторской задолженности появляются на счёте 60 в момент возникновения соответствующего вида обязательства.
Соответственно, момент отражения обязательства в бухучете будет зависеть от договорных условий и правил перехода права собственности на поставляемые и приобретаемые ТМЦ и работы (услуги).
В классической ситуации при оприходовании ТМЦ и работ бухгалтер регистрирует транзакцию со стороны кредита счета 60 на стоимость приобретаемых (принимаемых к бухучёту) ценностей или работ в корреспонденции с соответствующими счетами учёта (или счёта 15) либо счетов учёта затрат, соответствующих поступлению ценностей. НДС, входящий в стоимость ТМЦ и работ, выделяется отдельно проводкой: Дебет 19 – Кредит 60.
В синтетическом учёте счёт 60 кредитуется на основании расчётных документов поставщика (подрядчика) независимо от оценочной стоимости ТМЦ в аналитическом учёте. Счёт 60 в корреспонденции со счётом 76 (по субсчёту «Расчёты по претензиям») кредитуется в случаях:
Неотфактурованные поставки отражаются в счёте 60 в части кредитования на стоимость ТМЦ, которая определяется, исходя из условий и цен договора.
После исполнения обязательств (осуществления оплаты поставщику) производится запись на сумму этой оплаты: Дебет 60 – Кредит 50-52, 55. Если оплата производится до поставки ТМЦ и принятия работ, проводка оформляется по дебету счёта 60 (по субсчёту «Авансы выданные»). Это аккумулирует дебиторскую задолженность на отдельном субсчёте. При фактическом поступлении ТМЦ и принятии работ задолженность погасится. В балансе же по счёту 60 в пассиве показывается кредиторская задолженность, а в активе – дебиторская, из чего следует запрет на отображение в отчётности свёрнутого сальдо счёта 60.
На отдельном субсчёте «Расчёт по поступившим товарам, работам, услугам» (без списания кредиторской задолженности со счёта 60) отражается кредиторская задолженность и в случае, когда покупатель передаёт собственный вексель как гарантию оплаты ТМЦ. Например: Дебет 60 субсчет «Расчёты по поступившим ТМЦ» – Кредит 60 субсчёт «Расчёты по выданным векселям». После погашения такого векселя проводка будет иметь следующий вид: Дебет 60 субсчёт «Расчёты по выданным векселям» – Кредит 50-52, 55.
Доставка ТМЦ и переработка материалов кредитуется в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство и учёта производственных запасов.
В счёте 60 аналитический учёт производится по каждому предъявляемому счёту, а учёт расчётов – по каждому поставщику (подрядчику) в порядке плановых платежей. Построение такого учёта предполагает возможность доступа к данным взаимодействия с поставщиками:
Незакрытые позиции по дебету счёта не сальдируются с открытыми позициями по кредиту, поскольку дебиторская задолженность автоматически не перекрывает кредиторскую. То есть, задолженность поставщика А (например, 100 тысяч) не гасит долг организации-субъекта поставщику Б (например, 150 тысяч). Другими словами, существует запрет на отображение в балансе кредиторской задолженности на сумму разницы (в 50 тысяч, в данном случае) с одновременным отсутствием дебиторской задолженности. Сальдирование, проведённое таким образом, называется вуалированием. Его следует отличать от фальсификации, поскольку здесь учётные числа намеренно не искажаются, но приведённые данные о расчётах всё-таки скрывают финансовое положение организации.
Для обобщения данных и систематизации учёта расчётов с различными дебиторами и кредиторами, которые не упомянуты в пояснениях счетов 60-75, используют счёт 76.
Основные вопросы по бухучёту возникают в ситуациях, когда привычный порядок вещей нарушается или могут возникнуть спорные трактовки в оценке учётного события: например, когда фактического поступление ТМЦ и данные документов не совпадают или когда работы уже были приняты, но счета по ним ещё не поступили. На ряд таких вопросов можно дать развёрнутый ответ.
Такая ситуация может случиться, если, например, лицо, занимающее должность руководителя организации по каким-либо причинам отказывается оплачивать поступивший товар или выполненные и приятые работы (работы произведены с дефектами, ТМЦ не соответствуют заявленному качеству). Если предполагается, что товар подлежит возврату, о чём поставщики будут уведомлены, то бухгалтер на забалансовом счёте составляет запись с дебетом 002: «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».
Другая сложность возникает в случае, когда ТМЦ не подлежат возврату, но цена неизвестна. Если ценности признаются как поступившие в собственность, то они подлежат оприходованию, что предполагает распространение на них материальной ответственности и закрепление её за определёнными лицами. Для оприходования необходимо применить к ТМЦ цены подрядчиков или поставщиков. Если в сопроводительных документах эти цены есть, то вопросов не возникает. Однако при отсутствии цены, бухгалтеры нередко отказываются сразу оприходовать ТМЦ, объясняя это ожиданием счетов с ценами.
Такое «подвешенное» состояние ТМЦ может быть во время аудита расценено как искусственное и созданное с корыстными целями.
Подобной трактовке есть объяснение. Неоприходованный под благовидным предлогом товар затрудняет инвентаризацию и облегчает манипуляцию финансовыми результатами внутри компании, а вне её – позволяет недоплачивать налог на имущество.
Чтобы не возникало подозрений, на практике рекомендуется в любом случае ставить ТМЦ на приход:
Экспертная оценка предполагает наличие в организации эксперта либо уполномоченного лица, но такое бывает далеко не всегда. В такой ситуации функцию эксперта берёт на себя сам бухгалтер, а уточняет сделанные на основе своей оценки записи бухгалтер уже после получения документов от поставщика.
Когда обнаруживается расхождение между фактическим количеством и/или качеством ТМЦ и теми характеристиками, которые предусмотрены договором, покупатель должен известить об этом несоответствии продавца. Чтобы подрядчик нёс ответственность за нарушения условий соглашения, покупатель должен сделать это в оговорённые договором или законодательством сроки. Если срок не устанавливается на уровне договора – то в разумные сроки, которые определены для той или иной отрасли согласно Гражданскому кодексу РФ. Там же определены размеры и формы ответственности за несоблюдение тех или иных договорных условий (в зависимости от вида нарушения).
Однако подрядчик (поставщик) может и не признать нарушение или признать его только частично, что затягивает рассмотрение вопроса. Бухгалтер в такой ситуации, несмотря на выявленное несоответствие договору, всё равно должен по итогу представленного счёта кредитовать счёт 60. Сама же недостача оформляется актом, после подписания которого бухгалтер делает запись:
Счёт 76.2 применяется для бухучёта последствий финансового характера за нарушение условий соглашения с претензиями:
В этой схеме поставщик (подрядчик) – по-прежнему кредитор в объёме полной суммы его счетов, и размер кредиторской задолженности остаётся прежним до тех пор, пока кредитор не признает факт нарушения соглашения и объём ущерба. При этом сумма, которая складывается из выставляемых претензий, тоже обязательно отражается покупателем.
Если лицо, которому направляется претензия, не признаёт её, то сальдо на счёте 76.2 числятся до решения суда, после которого либо последует оплата, либо произойдёт списание спорных сумм в убыток.
Счета, которые поступают от поставщиков (подрядчиков), акцептуются руководителями организации, которые в этом случае делают указующую отметку со своей подписью для бухгалтерии, и бухгалтер (что предполагает и должностная инструкция бухгалтера) обязан кредитовать счёт 60. Счёт кредитуется на все подлежащие уплате суммы (включая НДС), а если происходит частичный акцепт, то – только на те суммы, которые соответствуют акцептованной части.
В этой ситуации факт поступления счёта рассматривается как оферта, и если руководство даёт указание кредитовать счёт 60 – то есть, акцептует оферту – то это автоматически означает возникновение кредиторской задолженности ещё до фактического поступления ТМЦ (принятия работ). Принимая счета, организация принимает и предложение поставщика (подрядчика), а, значит, и обязанность частично или полностью их оплатить. Однако при этом возникают вопросы о счёте, который нужно дебетовать. Здесь нельзя дебетовать счета: «Материалы» (10), «Товары» (41), «Выполненные этапы…» (46) и др.
Дело не только в том, что материалы и товары ещё не поступили, а этапы работ ещё не были выполнены. Дело ещё и в том, что сам факт акцепта счёта не означает перехода права собственности на ТМЦ получателя, и кладовщики, работающие в рамках договора о материальной ответственности, не могут принять отсутствующий товар. Поэтому в такой ситуации целесообразно дебетовать счёт-«посредник» 15 – «Заготовление и приобретение материальных ценностей». «Посредник», потому что после фактического поступления ТМЦ и принятия работ этот счёт кредитуется (закрывается), а дебетуются счета 10, 41, 46 и другие счета материальных ценностей.
Основная масса практических вопросов связана с отражением оплаты векселями и предоплаты.
Факт отгрузки покупателю продукции означает реализацию товара независимо от формы оплаты партии. В этом логическом правиле может появиться исключение, обусловленное учётной политикой предприятия, когда для целей налогообложения выбирается в качестве момента реализации момент оплаты товара. Тогда получение векселя, вместо денег, не признаётся реализацией и расценивается как трансформация ТМЦ в дебиторскую задолженность. Подобная трактовка может объясняться требованиями осмотрительности (ПБУ 1/98), но в этом случае любую реализацию следует считать не по факту отгрузки, а по факту оплаты.
Может возникнуть ситуация, когда счёт поставщика оплачивается векселем третьего лица. В этом случае оплата считается реализацией, а для отражения вексельного платежа на практике создаётся новый счёт – субсчёт «Векселя выданные». На нём сохраняется кредиторская задолженность перед продавцом (поставщиком), но в большем объёме, поскольку добавляются ещё проценты за отсрочку платежа.
Чтобы корректно учитывать проценты, существуют несколько вариантов выбора счёта дебетирования, каждый из которых отличают свои специфические преимущества и недостатки.
Выбор варианта зависит от учётной политики организации, однако при её формировании необходимо учитывать нормативные акты и регламент бухучёта.
Смысл предоплаты в разрезе бухучёта сводится к тому, что до момента фактического оказания услуг или перехода ТМЦ в собственность покупателя уже выплаченные за них деньги создают у плательщика дебиторскую задолженность. Погашение такой задолженности состоится в момент отгрузки поставщиком ценностей и перехода права собственности на них к получателю. Особенность бухгалтерского учёта в этой ситуации в том, что счёт 60 сначала дебетуется, а после перехода права собственности – кредитуется.
Предоплата, согласно нормам ГК РФ, может быть произведена как полностью, так и частично. В случае частичного осуществления предварительной оплаты она рассматривается как аванс. При этом и полная предоплата, и частичная в статусе аванса отражаются в счёте 60 в развёрнутом виде задолженностей: дебиторская – в активе, кредиторская – в пассиве. Поэтому и аванс, и предоплату отражают в отдельном субсчёте «Авансы и предоплаты», а при получении ТМЦ и работ (услуг) на эту сумму производится зачёт по субсчетам: Дебет 60 – Кредит 60 по субсчёту «Авансы и предоплаты».
К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие различные работы.
Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и оказание услуг подрядчиками производятся на основании заключенных организацией договоров. В договорах содержатся вид поставляемых товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг, условия поставки, сроки отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, порядок расчетов (условия платежей).
Если же поставщики или подрядчики – иностранные фирмы, то организации должны рассчитываться с ними в соответствии с международными правилами, которые были обобщены Международной торговой палатой в Унифицированные правила по инкассо (в ред. 1978 г., публикация МТП № 322) и в Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (в ред. 1983 г., публикация МТП № 400).
В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.
Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности договоров. Предмет договоров первой группы – приобретение любых товаров и имущественных прав. Формы договоров: купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Основные формы договоров: подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг либо одновременно с ними с соглашения организации или по ее поручению.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Авансы выданные также учитываются на счете 60.
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учет расчетов:
По расчетным документам, которые акцептованы и подлежат оплате;
По расчетам, осуществляемым в порядке плановых платежей;
По расчетным документам, по которым не поступили счета-фактуры (неотфактурованные поставки);
По излишкам товарно-материальных ценностей, выявленным при их приемке.
По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов (10, 15, 16), товаров (41, 45), затрат на производство (20–29) отражается задолженность организации поставщикам и подрядчикам:
За фактически поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и оказанные услуги;
За услуги по доставке товарно-материальных ценностей;
За услуги по переработке материалов организации сторонними организациями.
В задолженность поставщикам и подрядчикам входит также и налог на добавленную стоимость. Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Погашение задолженности перед поставщиками записывается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно (табл. 9.1).
Таблица
9.1Типовые корреспонденции по учету
расчетов с поставщиками и подрядчиками
При неотфактурованных поставках счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
При учете расчетов по импорту к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывается субсчет «Импортные поставки». По кредиту этого субсчета записываются суммы расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты ведутся в валюте контракта. Курсовая разница, возникающая между курсом дня акцепта и курсом дня оплаты, списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам:
По не оплаченным в срок расчетным документам;
По неотфактурованным поставкам; авансам выданным;
По выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
По акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
По просроченным оплатой векселям;
По полученному коммерческому кредиту и др.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется согласно расчетным документам поставщика. В случае если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». В данном случае в учете фиксируется дебиторская задолженность, явившаяся следствием невыполнения своих обязательств одной из сторон – участников договора. Такие неисполненные обязательства могут предъявляться:
Поставщикам, транспортным и другим организациям по выставленным им счетам (при акцепте их покупателями и заказчиками) – в связи с невыполнением отдельных условий по договору, а также возникновением недостач груза в пути, возмещением в связи с этим штрафов, пеней, неустоек или выявлением арифметических ошибок в счетах;
Поставщикам или организациям, перерабатывающим материалы заказчика, – за выявленные отклонения по качеству против нормативов, ГОСТ или технических условий;
Поставщикам и подрядчикам – за простои и допущенный брак. Размер этих потерь принимается к учету в суммах, признанных виновной стороной или присужденных арбитражным судом;
Банкам – по суммам, ошибочно списанным по счетам организации.
В аналитическом учете информация по субсчету 2 «Расчеты по претензиям» осуществляется по каждому дебитору в разрезе отдельных видов претензий. Удовлетворение их отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счетов 50, 51 и других счетов денежных средств и кредиту счета 76-2.
Если в организации практикуется проведение расчетов за поставленные ценности, то в учете должны соблюдаться следующие моменты:
Аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным векселям (отдельный субсчет «Векселя выданные»);
По векселям, просроченным с оплатой, с истекшим сроком исковой давности необходимо своевременно списать кредиторскую задолженность на прочие доходы организации;
Если по выданному векселю предусмотрено начисление процентов (или дисконт), то эти проценты должны своевременно увеличивать кредиторскую задолженность организации и отражаться на счетах учета прочих доходов и расходов (по дебету счета 91).
Размер начисленных по долговому обязательству процентов согласно ст. 269 НК РФ не должен существенно (более чем на 20 % в ту или иную сторону) отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Если же долговые обязательства, выданные в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях, отсутствуют, то предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной на 10 % (если обязательство – в рублях) и увеличенной на 15 % (если обязательство – в валюте).
В налоговом учете проценты по заемным средствам, связанным с приобретением материальных ценностей, отражаются в составе внереализационных расходов, тогда как в бухгалтерском учете эти проценты включаются в состав прочих расходов только после принятия ценностей к учету. До этого момента проценты по заемным средствам включаются в стоимость приобретаемых материальных ценностей.
Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками и подрядчиками является счет-фактура установленной формы, которую выписывает поставщик или подрядчик. В счете-фактуре заполняются следующие реквизиты: наименование поставщика, его адрес, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), грузополучатель, грузоотправитель, покупатель, его адрес, ИНН.
В счет-фактуре указывают сведения о поставленных товарах или дают описание выполненных работ, оказанных услуг по их видам, приводят единицу измерения, количество (объем), цену; стоимость за все количество товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость. В документе обязательно указывают налоговые ставки и суммы налога на добавленную стоимость.
В условиях применения журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками отражаются в журнале-ордере № 6. В нем ведутся записи по каждому поставщику и подрядчику с подробной расшифровкой в хронологической последовательности. В конце месяца в журнале № 6 выводят итоги: по дебету отражают суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту – суммы, причитающиеся к оплате поставщикам; данные в журнале-ордере № 6 сверяют с оборотами корреспондирующих счетов, отраженными в других журналах-ордерах, после чего итоги за месяц по кредиту счета 60 из журнала-ордера переносят в Главную книгу.
Аналитический учет расчетов с поставщиками в ОАО «ИРЗ» ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На этом счете организацией учитываются расчеты:
Данный перечень не является исчерпывающим.
К счету 60 в ОАО «ИРЗ» открыты следующие субсчета:
Учет на счете 60 в ОАО «ИРЗ» ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетами учета соответствующих затрат.
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Ситуации возникновения и погашения кредиторской и дебиторской задолженностей перед поставщиками и подрядчиками на предприятии приведены в примерах 1-6.
ОАО «ИРЗ» заключило договор с ООО «Промэлектромонтаж» на выполнение последним работ на сумму 84 045 рублей. Согласно условиям договора работы производятся по 100% предоплате. 8 апреля 2012 года компания осуществила предоплату в размере 84045 рублей. 10 апреля поступила счет-фактура №342-036111/05-01, на основании которой был принят НДС к вычету. Работы были приняты 22 июня того же года на основании акта о приемке выполненных работ.
Таблица 16 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ИРЗ»
|
Основание |
|||||
|
Осуществление предоплаты подрядчику |
Выписка из расчетного счета |
||||
|
НДС с предоплаты принят к вычету |
Счет-фактура |
||||
|
Получены работы |
|||||
|
Выделен НДС с принятых работ |
Счет-фактура |
||||
|
Сумма НДС принята к вычету |
Счет-фактура |
||||
|
Зачтен перечисленный аванс в оплату за поставку |
Акт о приемке выполненных работ |
||||
|
Восстановлен НДС с аванса |
Счет-фактура |
ОАО «ИРЗ» заключило договор на поставку материалов (сэндвич-панелей) с ООО «Партнер СКБ» на сумму 235 000 рублей, в том числе НДС 35 847,45 рублей. Согласно условиям договора расчеты производятся покрытым аккредитивом при предоставлении поставщиком документов, подтверждающих отгрузку материалов. Аккредитив был открыт 15.06.2013 г. Отгрузка произведена 22.06.2013 г. Исполняющий банк зачислил сумму аккредитива на расчетный счет поставщика 25.06.2013 г. Комиссия банка - эмитента за открытие аккредитива составляет 0,2% от суммы перевода, т.е. 470 рублей.
Бухгалтер предприятия ОАО «ИРЗ» сделал следующие проводки.
Таблица 17 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ИРЗ»
|
Основание |
|||||
|
Открытие покрытого аккредитива |
Заявление на открытие аккредитива |
||||
|
Комиссия Сбербанку за открытие аккредитива |
Бухгалтерская справка-расчёт |
||||
|
Получены материалы от поставщика |
|||||
|
Выделен НДС по поступившим материалам |
Счет-фактура |
||||
|
Отражена сумма комиссии в стоимости материалов |
Бухгалтерская справка-расчёт |
||||
|
Входной НДС принят к вычету |
Счет-фактура |
||||
|
Отражено использование суммы аккредитива |
Банковская выписка № |
14.07.2013 г. в организацию поступила партия материалов (Круг зачистной по металлу) в количестве 42 штуки от ООО «Век» без расчетных документов. Бухгалтер принял к учету материалы по учетной цене 23,5 руб./шт.: всего на сумму 987 руб. без НДС. Расчетные документы поступили 13.09.2013 года. Согласно этим документам цена 1 штуки составляет 24,83 руб.: всего на сумму 1042,86 руб. (т.е. сумма по документам больше на 55,86 руб., чем было принято к учету). На данный момент на складе осталось 8 штук от партии поступивших в июле материалов (19%). Организация ведет учет без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Бухгалтер ОАО «ИРЗ» оформил следующие проводки.
Таблица 18 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ИРЗ»
|
Основание |
|||||
|
Поступление материалов, отражение по учетным ценам 23,5 руб. за штуку |
Акт о приемке материалов |
||||
|
Отражение задолженности перед поставщиком |
Товарная накладная, приходный ордер |
||||
|
Отражение суммы НДС по принятым ценностям |
Счет-фактура |
|
|||
|
НДС принят к вычету |
Счет-фактура |
||||
|
Отражение суммы корректировки стоимости поступивших материалов |
Бухгалтерская справка-расчет |
19%*55,86 =10,61 |
|||
|
Скорректированы расходы |
Бухгалтерская справка-расчёт |
81%*55,86 =45,25 |
Примеры проиллюстрировали ситуации возникновения кредиторской задолженности, способы погашения обязательств перед поставщиками и подрядчиками.
Все совершаемые в организации хозяйственные операции подтверждены документально - первичными документами. На основании этих документов бухгалтеры предприятия ОАО «ИРЗ» оформляют проводки в программе 1С, после чего могут быть сформированы регистры и отчетность.
Основным документом, регулирующим хозяйственные отношения покупателя и поставщика, является договор поставки товара. Договор поставки - хозяйственный договор, согласно которому поставщик обязуется в назначенные сроки (срок), не совпадающие с моментом заключения договора, передать товар в собственность (полное хозяйственное ведение либо оперативное управление) покупателю, который обязуется принять товар и уплатить за него определенную денежную сумму. На основании заключенных договором.
Все отношения с поставщиками в ОАО «ИРЗ» оформлены договорами поставки, на основании которых организация приобретает товарно-материальные ценности и услуги.
При поступлении материалов и товаров первичными документами являются:
При получении услуг первичными документами являются:
При погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками первичными документами являются:
Рассмотрим первичные документы более подробно. Организации-поставщики на отгруженную продукцию выписывают счета на оплату, счета-фактуры, передают их ОАО «ИРЗ», а организация оплачивает их в соответствии с условиями договоров. С этого момента у бухгалтерии организации возникают расчеты с поставщиками.
Рассмотрим схему документооборота по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ОАО «ИРЗ», как и положено, применяется журнал по счету 60. Журнал предназначен для ведения расчетных операций на месяц, квартал, полугодие, год. Записи непосредственно в журнале производят на основании товарно-транспортных накладных счетов-фактур и других расчетных документов, с обязательным подтверждением склада на получение от поставщиков товарно-материальных ценностей.
На предприятии разработана схема документооборота по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Схема представлена на рисунке 3.
Рисунок 3 - Схема документооборота в организации ОАО «ИРЗ»
Записи в журнал осуществляют систематически по мере поступления товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, приходных накладных и других документов, отражающих поступление товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг поставщиками и подрядчиками.
Стоимость каждого вида материальных ценностей, работ и услуг, полученных, предприятием по определенному документу, записывается в соответствующей графе, в которой указывается дебет корреспондирующего счета.
После сверки записей в журнале с записями в других регистрах общий кредитовый оборот по счету № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетуемыми счетами и сальдо по этому счету на данный месяц переносят в Главную книгу.
Осуществлять предпринимательскую деятельность, не вступая в договорные взаимоотношения по поставке товаров, выполнению работ и оказанию услуг, а также по финансовым расчетам по этим операциям, не представляется возможным. Контрагентами в соответствии с ГК РФ выступают поставщики, подрядчики, покупатели и заказчики.
Расчеты с поставщиками относятся к одному из видов расчетов в зависимости от субъектов - участников отношений, возникающих в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Учет расчетов с поставщиками направлен на сбор и обобщение информации о расчетах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком, выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через кредитную организацию.
Поставщиками являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье и другие материалы, товары), оказывающие услуги (транспортные перевозки, обеспечение связи, коммунальные и прочие услуги), выполняющие работы (монтаж оборудования, погрузочно-разгрузочные работы и др.). Расчетный документ - это оформленное распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя средств или на счет, указанный получателем средств (изыскателем).
Другой стороной договора выступают покупатели материалов (товаров) и заказчики на строительство (приобретение объектов основных средств, выполнение проектных работ, проведение научных исследований и т.д.). В процессе инвестирования финансовых ресурсов во внеоборотные активы возможно совмещение функций заказчика и подрядчика в одном юридическом лице.
В ГК РФ существует понятие обязательства как отношения, в силу которого должник обязан совершить в пользу кредитора соответствующее действие, оплатить товар, работы, услуги, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности. Исходя из этого в бухгалтерском учете Российской Федерации, как и в мировой практике, под обязательствами понимают кредиторскую задолженность юридического лица, игнорируя то обстоятельство, что данная организация может иметь и дебиторскую задолженность, которую она обязана погасить в сроки, установленные договором или законом. Так что, строго говоря, дебиторская задолженность - это тоже обязательство. Однако будем пользоваться устоявшимся правилом: кредиторская задолженность - это обязательство, дебиторская - долги.
Обязательства перед другими юридическими лицами возможны и связи с приобретением материалов, товаров, приемкой выполненных работ и оказанных услуг, оплата которых еще не произошли. Иными словами, активы организации увеличиваются одновременно с возрастанием пассивов в балансе. Так, если поступление материалов, оборудования предшествует его оплате, то принятие на учет МПЗ, вложений во внеоборотные активы должно отражаться одновременно с увеличением задолженности поставщикам или подрядчикам.
Общие основания прекращения обязательств с точки зрения государственного законодательства следующие:
ь надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ);
ь зачет (ст. 410 ГК РФ);
ь новация (ст. 414 ГК РФ);
ь прощение долга (ст. 415 ГК РФ);
ь ликвидация организации, являющейся должником или кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ).
Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражаются следующие сведения:
В табл. 1.1 приведены основные факты расчетов с поставщиками и обусловленные ими корреспонденции счетов бухгалтерского учета.
Таблица 1.1. Записи на счетах бухгалтерского учета расчетов с поставщиками
|
Хозяйственная операция |
Документ-основание |
|||
|
Перечислен аванс поставщику товарно-материальных ценностей |
Выписка банка |
|||
|
Произведена оплата за поставленные товарно-материальные ценности |
Выписка банка |
|||
|
Отражен НДС по приобретенным ценностям |
Счет-фактура |
|||
|
Зачтена задолженность поставщику товарно-материальных ценностей в счет поставки в его адрес продукции, товаров, работ, услуг |
Акт взаимозачета, счета поставщиков, счета-фактуры |
|||
|
Начислены курсовые разницы, возникающие при расчетах в иностранной валюте: положительные отрицательные |
Бухгалтерская справка, выписка банка |
|||
|
Начислены суммовые разницы в расчетах между российскими организациями за материальные ценности: положительные отрицательные |
Счет поставщика, выписка банка |
|
||
|
Приняты к зачету НДС по оприходованным и оплаченным товарно-материальным ценностям |
Выписка банка, расчет НДС, приходный ордер (форма №М-4) |
Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей либо соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, расходов на производство и продажу и др.
На суммы НДС, подлежащие оплате поставщикам или подрядчикам, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам (МПЗ)» в корреспонденции с кредитом счета 60, если в соответствии с законодательством НДС подлежит вычету.
При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.
Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями, заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списывают на убытки организации.
В аналитическом учете по счету 60 ведется учет по каждому поставщику и подрядчику по отдельным договорам поставки с целью группировки и обобщения информации в разрезе:
Статьей 410 ГК РФ предусмотрено, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил или он не указан либо определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
Взаимозачет возможен лишь при соблюдении трех условий, предусмотренных ст. 410 ГК РФ:
наличие встречных задолженностей, признаваемых сторонами;
однородность встречных требований, которыми считаются их сопоставимость, приведенная к единому эквиваленту. При этом денежные обязательства признаются однородными независимо от оснований их возникновения;
срок обязательства наступил или он не указан либо определен моментом востребования.
Прекращение обязательства, учтенного на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» зачетом, фиксируется в бухгалтерском учете по дебету счета 60 с кредитованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При новации обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существующего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (ст. 414 ГК РФ).
Основная особенность новации, позволяющая отличить ее от уступки требования и перевода долга, состоит в замене обязательства: вместо прекратившего существование обязательства возникает новое. Однако в первоначальном и вновь возникающем обязательстве выступают тот же кредитор и тот же должник. Имея в виду данное обстоятельство, а также то, что сумма нового обязательства но сравнению со старым остается неизменной, записи в синтетическом учете предприятия-должника не производятся: делают отметки лишь в аналитических показателях.
ГК РФ предусматривает также такую форму прекращения обязательства, как прощение долга. Согласно ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. В связи с тем, что прощение долга превращается в один из видов дарения, оно должно подчиняться запретам и ограничениям, предусмотренным ст. 575 и 576 ГК РФ.
Прощение предприятию долга, возникающего при приобретении товаров (работ, услуг), по правилам бухгалтерского учета отражается как внереализационный доход корреспонденцией:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Такая же запись производится по балансу должника в случае прекращения обязательств по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) вследствие ликвидации юридического лица-кредитора.
Сумму кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек (как правило, 3 года), следует списывать по каждому обязательству на основании материалов инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя предприятия. Они увеличивают финансовые результаты должника.
При документальном оформлении и учете операций, рассматриваемых в данной главе, кроме общих нормативных документов, перечисленных ранее, следует руководствоваться:
главой 25 НК РФ;
Приказом МНС России, ГТК №961, Минфина России №80н от 1 октября 2001 г. №БГ-3-10/373 «О заполнении отдельных полей расчетных документов».
В соответствии с Положением Банка России №2-П для осуществления безналичных расчетов следует использовать только стандартные формы документов, утвержденные этим ведомством. Формы документов зависят от способа безналичных расчетов, которым предусматривается договором между контрагентами за исключением расчетов, носящих принудительный характер (на основании постановления арбитражного суда, налоговых органов).
При использовании в организации журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками отражаются в журнале-ордере №3 по предъявленным счетам (приложение 9). Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведется в ведомости №5. В конце месяца данные этой ведомости общими итогами по корреспондирующим счетам включают в журнал-ордер №6 .
Поставки материальных ресурсов на предприятие осуществляются через хозяйственные связи. Хозяйственные связи представляют собой совокупность экономических, организационных и правовых взаимоотношений, которые возникают между поставщиками и потребителями средств производства. Рациональная система хозяйственных связей предполагает минимизацию издержек производства и обращения, полное соответствие количества, качества и ассортимента поставляемой продукции потребностям производства, своевременность и комплектность ее поступления.
Хозяйственные связи между предприятиями могут быть прямыми и опосредованными (косвенными), длительными, и краткосрочными.
Прямые представляют собой связи, при которых отношения по поставкам продукции устанавливаются между предприятиями-изготовителями и предприятиями-поставщиками прямо, непосредственно.
Опосредованными считаются связи, когда между этими предприятиями имеется хотя бы один посредник. Поставки продукции потребителю могут осуществляться смешанным путем, т.е. как напрямую, так и через посредников.
Как прямые, так и опосредованные связи могут носить длительный и краткосрочный характер. Длительные хозяйственные связи - прогрессивная форма материально-технического снабжения. В этом случае предприятия имеют возможность развивать на долгосрочной основе сотрудничество по совершенствованию выпускаемой продукции, снижению ее материалоемкости, доведению до мировых стандартов.
Хозяйственные связи - это необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками. По определению Кондракова М.П. , к поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а так же оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды и др.) и выполняющие различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).
Порядок расчетов между предприятием поставщиками по внутри - российским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ. Условия внутри - российских поставок формируют в соответствии с принятыми в стране условиями (франко - завод, франко - станция отправления, франко - вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.
При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в ж/о №6, где синтетический расчет учетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом.
При автоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками. Эти машинограммы служат основанием для разработки оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным, на основании которых делаются записи в Главную книгу.
В условиях рыночной экономики для уменьшения риска не оплаты или несвоевременной оплаты счетов поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов. Предварительная оплата связана с неэтичным использованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода товара в собственность плательщика. Аккредитивная форма расчетов также ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота. Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов. Согласно Гражданского Кодекса РФ (2, ст. 815) , вексель является формой договора займа. С момента выдачи векселя отношения сторон регулируются нормами вексельного права.
Различают простые и переводные векселя. Простой вексель - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлению срока платежа другой стороны (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или указанные услуги.
Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно - расчетного документа.
Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете. Выданные векселя под приобретение ТМЦ отражают по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные». По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 субсчет «Векселя выданные» с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51,52 и др.).
Порядок проведения взаимозачета установлен Гражданским Кодексом РФ (2, ст. 410), согласно которого обязательства одного из участников договора прекращаются (полностью или частично) зачетом встречного однородного требования другого участника договора, срок исполнения которого наступил или определен моментом востребования. Необходимым условием осуществления взаимозачетов является то, что он производится только между организациями, имеющими однородные договорные обязательства друг перед другом без участия третьей стороны. При этом каждый из участников зачета по одному договору выступает кредитором, а по другому должником (дебитором).
Для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон договора при условии отсутствия разногласий по предмету взаимозачета. Для этого необходимо оформить акт сверки расчетов, в котором указать документы, по которым возникли задолженности и суммы задолженности с выделением НДС, оформить письменное заявление одной из сторон о проведении зачета за подписью руководителя и главного бухгалтера.
Бартерная операция является договором мены, действие которого регулируется Гражданским Кодексом РФ (2, гл. 31).
В соответствии с действующим законодательством товарообменные сделки рассматриваются как сделки, осуществляемые в рамках договора мены. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой.
Особенностью товарообменных операций является оценка приобретенного имущества. С 1 января 2002 года выручка определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99. С этого времени выручку по договорам, предусматривающим оплату в натуральной форме, определяют по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость этих товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей (т.е. исходя из рыночной цены).
Если невозможно установить рыночную стоимость полученных ценностей, выручку определяют по стоимости своей продукции (товаров), подлежащих передаче другой организации. Стоимость своей продукции устанавливают исходя из обычной отпускной цены на свою такую же аналогичную продукцию.
Официальным документом, определяющим порядок учета товарообменных операций, является письмо Минфина РФ от 30.10.92 г. №16-05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций, или операций осуществляемых на бартерной основе».
В соответствии с данным письмом учет по договору мены зависит в основном от выбранного варианта учета продажи продукции для целей налогообложения.
Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без платежного документа. На складе их приходуют, выписывая приемный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам и обычно по окончании месяца, когда вероятность получения документа от поставщика исключается, показатели акта регистрируются в журнале-ордере №6: в графе «Номер счета» проставляется буква «Н» (не отфактуровано), наименование поставщика, номер приемного акта и учетная стоимость поступивших материалов на склад на группу и по графе «Акцепт». Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так основанием для оплаты банком являются документы, по которым она может быть произведена, отсутствуют. При открытии журнала-ордера №6 на следующий месяц эта поставка будет зарегистрирована как сальдо на начало месяца - кредитовое. По мере поступления товаросопроводительных документов и документов на оплату по этой поставке в следующем месяце они акцептуются организацией, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере №6 в свободной строке по группе материалов и в графе «Акцепт» в сумме платежа, а по строкам: сальдо (незаконченных расчетов) ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется, то же по группе в графе «Акцепт». Расчеты с поставщиком, таким образом, по этой поставке будут закончены.
Материалами в пути считаются поставки, по которым организация акцептовала (приняла к оплате) документы поставщика. При этом право собственности на материально-производственные запасы перешло к покупателю, но они на склад еще не поступили. К учету принимаются акцептованные товаросопроводительные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены.
В журнале-ордере №6 указанные платежные документы регистрируются в течение месяца в графе «За неприбывший груз» и в графе «Акцепт». По окончании месяца ниже показателя «Итого поступило» фиксируется сумма стоимости материалов по соответствующим группам, оставшихся в пути на конец месяца, т.е. материалы приходуются условно без записи на склад. Указанная запись позволяет включить эти материалы в балансовые показатели.
По мере поступления этих ценностей бухгалтерия получит приходные ордера складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, так как он уже был дан в момент поступления расчетных документов) по строке регистрации этого счета в не законченных на начало месяца расчетах. При закрытии журнала-ордера №6 по окончании месяца эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.
При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам организации или по договорным (отпускным ценам), а затем учитываются в журнале-ордере №6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензии к поставщику. Сумма железнодорожного тарифа при этом распределяется пропорционально массе груза, а суммы наценок, скидок - пропорционально стоимости груза.
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
Согласно Гражданского Кодекса РФ (2, ст. 196), срок исковой давности по расчетам между юридическими лицами установлен в 3 года.
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.
Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
В соответствии с Положением о составе затрат (5, п. 14) суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализованных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.
Установленный в Указе Президента порядок расчета между дебиторами и кредиторами уточнен Постановлением Правительства РФ от 18 августа 1995 г. №817. в соответствии с пунктом 2 данного Постановления не востребованная организацией - кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией - должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации - кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает прибыли, учитываемую при налогообложении.
Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо владеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности.
Предварительная оценка финансового положения предприятия осуществляется на основании данных бухгалтерской отчетности. При этом отчетность предприятия рассматривается в двух основных аспектах: с точки зрения установления рациональности структуры имущества и его источников, обеспечивающей текущую платежеспособность, и с точки зрения выявления финансового результата. Первую задачу позволяет выполнить бухгалтерский баланс (ф. №1), вторую - отчет о прибылях и убытках (ф. №2).
В процессе анализа составления расчетов нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования задолженности; для анализа дебиторской задолженности используются данные II раздела актива баланса, а кредиторской - V раздела пассива баланса и данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.
На втором этапе анализа определяются средний период инкассации дебиторской задолженности и количество ее оборотов в рассматриваемом периоде, а так же оборачиваемость кредиторской задолженности предприятия, выявляется ее роль в формировании финансового цикла. На третьем этапе анализа оценивается состав дебиторской задолженности по отдельным ее «возрастным группам», т.е. по предусмотренным срокам ее инкассации, а также изучается состав кредиторской задолженности по отдельным ее видам; выявляется динамика удельного веса отдельных ее видов в общей сумме кредиторской задолженности. На четвертом этапе анализа подробно рассматривается состав просроченной дебиторской задолженности, выделяются сомнительная и безнадежная задолженности, и изучается зависимость изменения отдельных видов кредиторской от изменения объема реализации продукции - по каждому виду этой задолженности рассчитывается коэффициент ее эластичности от объема реализации продукции.
На пятом этапе анализа определяют сумму эффекта, полученного от инвестирования средств в дебиторскую задолженность. В этих целях сумму дополнительной прибыли, полученной от увеличения объема реализации продукции за счет предоставления кредита, сопоставляют с суммой дополнительных затрат по оформлению кредита и инкассации долга, а так же прямых финансовых потерь от не возврата долга покупателями.
Качество задолженности оценивается по следующим показателям:
Оценку состава и структуры задолженности необходимо производить по конкретным поставщикам и подрядчикам. При этом рекомендуется изучать, какой процент не возврата кредиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия. Оценку состава и структуры задолженности, желательно производить по срокам образования задолженностей или срокам их возможного погашения.
Пути улучшения состояния расчетов:
