Бухгалтерский учет международных расчетов посредством банковского перевода. Учет операций по международным расчетам

ВВЕДЕНИЕ
Вопрос международных расчетов является одним из ключевых в международном торговом обороте. Значительную часть внешнеэкономических отношений составляет внешняя торговля. Внешнеторговые контракты предусматривают передачу товара или товарораспорядительных документов, которые пересылаются банком экспортера банку импортера или банку страны-плательщика, для оплаты в установленный срок.
Международные расчеты охватывают расчеты по внешней торговле товарами и услугами, а так же некоммерческим операциям, кредитам и движению капиталов между странами, в том числе связанны со строительством объектов за границей и оказанием помощи, развивающимся странам.
Именно в сфере внешнеэкономической деятельности, предприятия соприкасаются с рыночными методам хозяйствования, с такими инструментами мирового валютного рынка, как иностранная валюта, валютные курсы и так далее.
Международные расчеты - это система регулирования платежей по денежным требованиям и обязательствам, возникающим между правительствами, организациями, учреждениями и гражданами различных стран. Основное место в международных расчетах занимают внешнеторговые платежи по кредитам и инвестициям.
Необходимость международных расчетов обусловлена международной торговлей, вывозом капитала и миграционными процессами.
На современном этапе международные расчеты являются объектом государственного регулирования, которое осуществляется по несколькими направлениями. Государство влияет на систему международных расчетов, поскольку нередко само принимает в них участие; законодательно регламентирует, периодически вводя определенные валютные ограничения, создавая органы валютного контроля; влияет на расчеты через систему международных организаций.
Актуальность моей темы заключается в том, чтодальнейшее развитие взаимоотношений между странами зависит от роли международных взаиморасчетов и необходимости совершенствования их форм и видов. Внешнеэкономические отношения охватывают все операции, связанные с оборотом товаров, услуг, денег и капиталов между разными экономическими и валютными зонами.
Цель данной курсовой работы изучение способов проведения и организации учёта международных расчетов.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить ряд взаимосвязанных задач:

дать понятие международных расчетов и определить их условия;

проанализировать формы международных расчетов, порядок их применения, достоинства и недостатки;

рассмотреть государственное регулирование международных расчетов;

определить порядок отражения международных расчетов по счетам бухгалтерского учета;

выявить риски при работе на внешнем рынке;

определить перспективы развития деятельности банков при международных расчётах.

Объектом курсовой работы являются международные отношения.
К предмету данной работы относятся способы проведения, организация и учёт международных расчетов.
Информационной базой для написания работы послужили: учебная, научная, методическая литература по рассматриваемому вопросу, законодательные акты; статистические справочники проблемные статьи в федеральных средствах массовой информации, электронные ресурсы удаленного доступа.
Моя работа будет состоять из введения, трёх глав, включающих восемь пунктов, выводов и заключения, библиографического списка и восьми приложений.

1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ РАСЧЁТЫ: ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ И ФОРМЫ.
1.1.Понятие и условия международных расчётов.
Международные расчеты являются одним из элементов международной валютной системы. Они обслуживают движение товаров, факторов производства и финансовых инструментов.
Международные расчеты - это урегулирование платежей по денежным требованиям и обязательствам, возникающим в связи с экономическими, политическими и культурными отношениями между юридическими и физическими лицами разных стран. Подавляющий объем расчетов осуществляется безналичным путем посредством записей на счетах банков .
Для осуществления расчетов банки используют как собственные заграничные отделения, так и корреспондентские отношения с иностранными банками. Система корреспондентских отношений выстраивается через открытие счетов «лоро» (иностранных банков в данном банке) и «ностро» (данного банка в иностранных банках). Корреспондентские счета открываются на основе договоров об установлении корреспондентских отношений. В соглашениях об установлении корреспондентских отношений банки определяют формы используемых документов, порядок расчетов, способы обмена информацией, размер комиссии, методы пополнения счетов. Банки являются посредниками в расчетах между плательщиками и получателями платежей.
Особенность международных расчетов как относительно самостоятельного элемента международных валютно-кредитных отношений заключается в следующем. Во-первых, международные расчеты регулируются международными банковскими правилами и обычаями, например: Единообразный чековый закон;Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов; Унифицированные правила по инкассои другие. Во-вторых, проведение международных расчетов невозможно без свободного обмена национальных валют на валюты других стран, т.е. конвертируемость валют. В-третьих, подавляющее большинство стран применяют те или иные валютные ограничения, непосредственно влияющие на внешнеэкономические расчеты. Валютные ограничения сужают возможности и повышают издержки валютного обмена и платежей по международным сделкам.
Условия внешнеторговых сделок. Наиболее сложными и требующими высокой квалификации соответствующих специалистов являются расчеты по международным торговым контрактам (Приложение 8) с использованием международных правил толкования торговых терминов (ИНКОТЕРМС), таких как: условия поставки, договор перевозки, переход рисков и многие другие (Приложение 1).От выбора форм и условий расчетов, а также исполнения процедур оформления и платежа, зависят своевременность и гарантия получения платежа, сумма расходов, связанная с банковско-финансовыми операциями, а также возможность предотвращения претензий и возникающих в связи с этим убытков. Условия платежа детально согласовываются сторонами и фиксируются в контракте. Выбор валютно-финансовых платежных условий сделок зависит от характера экономических и политических отношений между странами, соотношения сил и характера взаимоотношений сторон, традиций и обычаев международной торговли данным товаром .
Условия международных расчетов по международным контрактам включают следующие основные элементы: валюту цены; валюту платежа; условия платежа; формы расчетов; банки, через которые будут осуществляться расчеты.
1.2. Формы международных расчётов.
Различают две формы расчетов во внешней торговле: документарные и недокументарные. При документарных расчетах исполнение платежных обязательств обеспечивается предъявлением определенных документов, связанных с отгрузкой товара и указанных в контракте. Эти документы являются доказательством поставки товара экспортером. В отличие от документарных для проведения недокументарных платежей не требуется предъявления товаросопроводительных документов, а используются только платежные документы. К документарным формам платежей относятся аккредитив и инкассо. К недокументарным формам платежей относятся платежи переводами и чеками .
1.Банковский перевод – это расчетная банковская операция, которая проводится посредством направления платежного поручения (Приложение 6) одного банка другому. Уполномоченные банки осуществляют банковские переводы в расчетах за импортируемые товары или полученные услуги. Платежи за границу могут осуществляться в иностранной или национальной валюте. Платежное поручение дается банком в соответствии с указаниями перевододателя - клиента банка. Перевод средств за границу перевододателя производится на основании заявления на перевод. В заявлении указывается: сумма перевода и вид валюты; способ выполнения поручения (например, почтой, телексом или через систему СВИФТ); полное и точное наименование переводополучателя (бенефициара) и его адрес; полное и точное наименование банка, номер его счета в этом банке; цель перевода; номер и дата контракта, в соответствии с которым выполняется данный перевод; на чей счет отнести комиссионные и другие расходы по переводу (Приложение 2). Большинство переводов в настоящее время производится с помощью системы СВИФТ. Система СВИФТ (SWIFT - SocietyforWorldwideInterbankFi nancialTelecommunication) – это компания международной межбанковской финансовой связи, которая производит международные расчетные операции при помощи полностью автоматизированной бездокументарнойсистемы дистанционной передачи банковских сообщений. Система СВИФТ (Приложение 7) имеет ряд преимуществ: скорость – операция занимает несколько минут; надежность – благодаря стандартизации передаваемых сообщений практически исключены ложные интерпретации или искажения информации; экономичность – благодаря бездокументарной работе система приводит к существенному сокращению затрат.
2.Банковские чеки. При осуществлении расчетов могут применяться банковские чеки (например, когда неизвестен банк получателя). В этом случае банку дается поручение не о проведении платежа, а о выплате по выписанному на него чеку. Получение платежа осуществляется по предъявлении чека банку получателю или банку-посреднику. Различают два способа выставления чеков: выставление чеков банком на банк; выставление чеков клиентом на банк.
Выставление чеков банком на банк. Если покупателю (импортеру) не сообщается банк-корреспондент его банка или если по условиям договора требуется платеж в форме чека, то банк экспортеравыставляемый на банк-корреспондент чек выписывает «приказу» соответствующего зарубежного банка и пересылает ему этот чек с поручением записать эквивалентную сумму на счет его клиента с указанием назначения платежа.
Выставление чеков клиентом на банк. Если между экспортером и импортером существуют устоявшиеся доверительные отношения,платеж может быть произведен и с помощью обычного чека, который плательщик выписывает на обслуживающий его банк. Чек выписывается «приказу» получателя платежа (экспортера) и пересылается непосредственно ему (Приложение 3).
3.Документарное инкассо. Расчеты производятся с участием кредитных организаций. При этом они не берут на себя никаких платежных обязательств, а действуют в рамках договоров поручения (инкассовые поручения). B целях избежания неясностей и разночтений, были разработаны Унифицированныеправила по инкассо, регулирующие порядок предъявления и приема документов. Согласно унифицированным правилам инкассо означает операции с документами, осуществляемые банками на основании полученных инструкций, в целях: получения акцепта и (или) платежа; выдачи документов против акцепта и (или) платежа; выдачи документов на других условиях (в зависимости от условий контракта). На импортера при предъявлении ему документов в соответствии с заключенным договором возлагается обязанность либо немедленно произвести оплату, либо акцептовать выписанную на его имя экспортером тратту (переводной вексель) и погасить ее при наступлении срока платежа (Приложение 4).
Документы против платежа D/P (documents against payment). В этом случае документы подлежат оплате по первому предъявлению, т. е. в течение принятого в международной практике для этих условий платежа срока – 24 часа. Этот срок по усмотрению экспортёра может быть увеличен. Импортер не может до оплаты товара производить его осмотр или начинать оформление ввозных и таможенных документов.У экспортера при этой форме платежа нет гарантий в том, что документы будут выкуплены (приняты) импортером.
Документы против акцепта D/А (documents against acceptance). При этом условии платежа документы выдаются импортеру после акцептования им выписанной на его имя тратты. Инкассотипа D/A необходимо в случае, если экспортер предоставляет импортеру отсрочку платежа, которая должна обеспечиваться векселем. При D/A инкассо важно, чтобы инкассодатель дал четкие инструкции на случай, если импортер отказывается от акцепта или не выполняет платежные обязательства по нему. На практике акцептованный вексель чаще передается в банк экспортера и учитывается в пользу экспортера.
4.Аккредитивная форма расчетов. Эта форма получила наиболее широкое распространение в международной торговле. В соответствии с Унифицированными правилами документарный аккредитив – это соглашение, в силу которого банк-эмитент, действуя по просьбе и в соответствии с инструкциями клиента-приказодателя от своего имени, должен осуществить платеж третьему лицу или уполномочить другой банк негоциировать против предусмотренных документов, если соблюдены все условия аккредитива. Необходимость унификации международных расчетов обусловлена универсальностью банковских операций. Документарный аккредитив дает экспортеру практически такие же гарантии, как и предоплата. Он стремится внести в договор купли-продажи аккредитивную форму платежа в том случае, когда импортер ему недостаточно известен, и он не может с высокой степенью надежности оценить его платежеспособность. Аккредитив же гарантирует поступление платежа, поскольку экспортер осуществляет поставку только тогда, когда оплата обеспечена платежным обязательством кредитной организации (после получения извещения об открытии аккредитива в его пользу). Одновременно аккредитив дает гарантии и импортеру (Приложение 5).
1.3. Государственное регулирование международных расчётов.
Международные расчеты регулируются следующими законодательными актами:

Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ “ О валютном регулировании и валютном контроле”, целью которого является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества ;

Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ «Об основах государственного регулировании внешнеторговой деятельности» определяет основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности, полномочия Российской Федерации и субъектов Российской Федерации в области внешнеторговой деятельности в целях обеспечения благоприятных условий для внешнеторговой деятельности, а также защиты экономических и политических интересов Российской Федерации ;

Нормативные акты ЦБ РФ, в том числе Инструкция ЦБ РФ от 22.05.1996 №41 «Об установлении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномоченными банками Российской федерации» ;

Международные правила по толкованию торговых терминов (ИНКОТЕРМС, целью которых является разработка свода международных правил толкования наиболее часто встречающихся во внешней торговле торговых терминов;

Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (UCP N 500) применяются ко всем документарным аккредитивам (включая резервные аккредитивы). Они являются обязательными для всех заинтересованных сторон при отсутствии прямо выраженного соглашения об ином ;

Унифицированные правила по инкассо (публикация Международной торговой палаты N 522, в редакции 1995 г.) применяются ко всем инкассо, когда ссылка на эти Правила включена в текст "инкассовых инструкций", и будут обязательными для всех упоминаемых там сторон, если иное не оговорено специально или если иное не содержится в положениях национального, государственного или местного законодательства и/или регулирования, от которых нельзя отступить ;

Женевский Единообразный закон о чеках;

Международные торговые контракты, регулирующие отношения между субъектами международных отношений.

Выводы по первой главе:
Вопрос международных расчетов является одним из ключевых в международном торговом обороте. Наиболее сложными и требующими высокой квалификации соответствующих специалистов являются расчеты по международным торговым контрактам.Различают две формы расчетов во внешней торговле: документарные и недокументарные. К документарным формам платежей относятся аккредитив и инкассо. К недокументарным формам платежей относятся платежи переводами и чеками.Международные расчеты регулируются международными банковскими правилами и обычаями.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ И УЧЁТ МЕЖДУНАРОДНЫХ РАССЧЁТОВ.
2.1.Порядок учета операций по банковскому переводу и чеками.
Для осуществления международных расчетов по счетам клиентов, например, по операциям, связанным с получением экспортной выручки или осуществлением платежа по импортному контракту, уполномоченные банки устанавливают корреспондентские отношения с банками иностранных государств. Учет средств на счетах в иностранных банках осуществляется на счетах: 30111 «Корреспондентские счета банков – нерезидентов» - пассивный; 30114 «Корреспондентские счета банков – нерезидентов» - активный .
В аналитическом учете отдельные лицевые счета ведутся по каждому банку – нерезиденту. В соответствие с договором банковского счета иностранной валюте коммерческий банк открывает клиенту два счета: текущий счет и транзитный счет.
Рассмотрим порядок учета операций, связанных с переводом средств за импортируемые товары, полученные услуги:
1.Списаны денежные средства в иностранной валюте с текущего счета клиента: по дебету счетов 405-408 и кредиту счета 30114;
2.Сумму перевода отражают в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России по счету 30114 на дату списания средств.
3.В соответствие с договором банковского счета, за проведение операций по переводу денежных средств, банк взимает комиссионное вознаграждение. Банковская комиссия за перевод, которую удерживают с плательщика, списывается со счета такой проводкой: по дебету счетов 405-408 и кредиту счета 70601.
В случае если в условиях договора между импортером и экспортером предусмотрены расчеты в валюте, отличной от валюты счета клиента, то банк по заявлению клиента осуществляет конверсию. Конверсионная операция отражается в бухгалтерском учете так: по дебету счета 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»; по кредиту счета 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам».
Списание средств с валютного счета клиента отражается следующей проводкой: по дебету счетов 405-408 и кредиту счета 47408. Списание средств с корреспондентского счета банка учитывается проводкой: по дебету счета 47407 и кредиту счета 30114.
Рассмотрим порядок учета операций, связанных с зачислением средств за экспортируемые товары, оказанные услуги. Поступление в уполномоченный банк экспортера суммы экспортной выручки при наличии выписки с корреспондентского счета «Ностро» учитывается такой проводкой: по дебету счета 30114 и кредиту счета 47422. Банком отправителем денежных средств может быть дано указание о способе возмещения выплачиваемых средств. Тогда проводка имеет следующий вид: по дебету счета 30111 и кредиту счета 47422.
Зачисление средств на транзитный валютный счет клиента осуществляется следующей проводкой: по дебету счета 47422 и кредиту счетов 405-408.
Расчёты чеками осуществляются следующим образом. Бланки чеков хранятся в банке и учитываются как документы строгой отчетности на внебалансовом счете № 91207 «Бланки строгой отчетности», а при выдаче бланка выполняется проводка: Дебет 99999 Кредит 91207
Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его оплаты. Предъявление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, является датой предъявления чека к оплате чекодержателем. Чеки, выпускаемые коммерческими банками, не применяются для расчетов через подразделения расчетной сети Банка РФ. Если банк принял решение выпустить расчетные чеки, то заключает межбанковское соглашение о расчетах чеками, в котором регламентируются условия обращения чеков, порядок ведения счетов, на которых учитываются операции с чеками, способы передачи информации, ответственность банка перед клиентами.
2.2. Учет операций с валютными ценностями по инкассо.
Рассмотрим порядок учета операций при инкассовой форме расчетов по экспорту. С целью учета операций с валютными ценностями по инкассо банки открывают такие счета:

91101 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо».

91102 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо».

91104 «Документы и ценности, полученные на инкассо от банков-нерезидентов».

Далее порядок учета при инкассовой форме расчетов по экспорту выстраивается таким образом:
1.Банк-ремитент отражает операцию по приему от клиента-экспортера по сопроводительному письму документов на инкассо такой проводкой: по дебету счета 91101 и кредиту счета 99999.
2.Оформленные соответствующим образом документы и письмо банк-ремитент отправляет на инкассо вбанк-нерезидент: по дебету счета 91102 и кредиту счета 91101.
3.При поступлении платежа от банка-нерезидента сумма оплаченных документов списывается с учета: по дебету счета 99999 и кредиту счета 91102.
Рассмотрим порядок учета операций при инкассовой форме расчетов по импорту. Инкассовое поручение и товарные документы, поступившие от иностранного банка-ремитента, учитываются на внебалансовом счете 91104: по дебету счета 91104 и кредиту счета 99999.
При оплате инкассовых документов счет 91104 закрывается: по дебету счета 99999 и кредиту счета 91104.
2.3. Учёт операций по аккредитиву.
Использование в расчетах аккредитива наиболее выгодно экспортеру, который получает безусловную гарантию платежа до начала отгрузки товара. При этом получение платежа по аккредитиву (в случае выполнения экспортером его условий и представления им в банк указанных в аккредитиве документов) не связано с согласием покупателя на оплату.
Непокрытый аккредитив. Условиями непокрытого аккредитива могут быть предусмотрены оплата документов исполняющим банком в момент их предоставления экспортером, например, со счета «Лоро» банка-эмитента, или осуществление платежа против предоставления транспортных и иных документов банку-эмитенту (наиболее вероятный способ). Сумма открытого в адрес клиента-экспортера гарантированного аккредитива учитывается: по дебету счета 91315 и кредиту счета 99999.
Если по аккредитиву выбран способ платежа в момент предоставления экспортером документов, удовлетворяющих условиям аккредитива, то после их проверки оплата может производиться, например, путем дебетования счета «Лоро» банка-эмитента. Эта операция будет отражена проводкой: по дебету счета 30111 и кредиту счета 405-408.
При отсутствии прямых корреспондентских отношений между банком- эмитентом и исполняющим банком зачисление средств на счет бенефициара осуществляется таким образом: по дебету счета 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям» и кредиту счетов 405-408.
После того, как получено возмещение платежа от иностранного банка, требования по аккредитивам считаются выполненными, и счет 47410 закрывают: дебет счета 30114 и кредит счета 47410. Одновременно на сумму возмещения уменьшается счет 91315, для этой цели применяется проводка: по дебету счета 99999 и кредиту счета 91315.
Если по аккредитиву выбран способ платежа против представления документов банку-эмитенту, то исполняющий банк, получив документы от экспортера, приходует их на счете внебалансового учета 91101: по дебету счета 91101 и кредиту счета 99999. Затем, после проверки транспортных и иных документов, представленных экспортером в соответствии с условиями аккредитива, исполняющий банк направляет их для оплаты в банк-эмитент. Эта операция учитывается так: по дебету счета 91102 и кредиту счета 91101.
Поступление платежа по аккредитиву от банка-эмитента оформляется такими проводками: по дебету счета 30114 и кредиту счетов 405-408; дебету счета 91102 и кредиту счета 99999; дебету счета 99999 и кредиту счета 91315.
Выдача банком-эмитентом гарантии клиенту-импортеру отражается проводкой: по дебету счета 99998 и кредиту счета 91414.
Документы, поступившие для проверки из банка-экспортера, будут приходоваться на счете 91104: по дебету счета 91104 и кредиту счета 99999.
В момент оплаты импортером документов в банке-эмитенте проводятся следующие проводки: по дебету счетов 405-408 и кредиту счета 30114; дебету счета 99999 и кредиту счета 91104; дебету счета 91414 и кредиту счета 99998.
Покрытый аккредитив. При получении от банка-эмитента суммы покрытия по аккредитиву в исполняющем банке будет составлена проводка: по дебету счета 30114 и кредиту счета 40902. Для учета экспортных аккредитивов коммерческие банки могут использовать следующий счет: 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям».
Тогда проводка с целью учета всей поступившей суммы покрытия будет выглядеть так: по дебету счета 30114 и кредиту счета 47409.
После представления документов экспортером в соответствии с условиями аккредитива происходит их оплата: по дебету счета 40902 или счета 47409 и кредиту счетов 405-408.
Следует отметить: исполняющий банк может выдать банку-нерезиденту гарантию по возврату суммы покрытия в том случае, если экспортер не сможет исполнить свои обязательства по поставке товаров или оказанию услуг. Учет выданных гарантий ведется на счете 91414.
Операция по депонированию средств по открываемому аккредитиву отражается такой проводкой: по дебету счетов 405-408 и кредиту счета 47409. Перечисление покрытия банку-нерезиденту отражается в учете следующим образом: по дебету счета 47410 и кредиту счета 30114. Необходимо отметить, что одновременно с перечислением суммы покрытия банку-нерезиденту, выставленный аккредитив будет учитываться на счете 90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами»: по дебету счета 90908 и кредиту счета 99999.
Помимо этих операций, банк-эмитент может получить от исполняющего банка гарантию возврата суммы покрытия в случае неисполнения экспортером своих обязательств по поставке товаров. Тогда в учете нужно использовать счет 91315. Порядок учета операций по счету 91305 изложен выше.
В момент получения от исполняющего банка выплаты за счет покрытия по аккредитиву, в уполномоченном банке будут составлены такие проводки: по дебету счета 47409 и кредиту счета 47410; дебету счета 99999 и кредиту счета 90908; дебету счета 99999 и кредиту счета 91315 .
Выводы по второй главе:
Кредитные организации, получив лицензию на совершение операций в иностранной валюте, становится уполномоченными банками и могут совершать расчеты по экспорту и импорту товаров на международном уровне. В мировой практике международной торговли огромное значение имеет форма расчета за поставленную продукцию, выполненные работы или услуги. Форма расчетов определяет сложившиеся в международной коммерческой и банковской практике способы оформления, передачи и оплаты товаропроизводительных и платежных документов. Стороны внешнеторговой сделки сами выбирают форму расчетов, в которой будут производиться платежи по внешнеторговому контракту. Выделяются четыре формы расчетов: расчеты по банковскому переводу; расчеты аккредитивами; расчеты чеками; расчеты по инкассо.

3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ДАЛЬНЕЙШЕГО РАЗВИТИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ РАСЁТОВ В РОССИИ
3.1. Риски при международных расчётах.
Все участники международных соглашений подвергаются разнообразным рискам. Риск- это ситуативная характеристика деятельности любого производителя, в том числе банка, отражающая неопределенность ее исхода и возможные неблагоприятные последствия в случае неуспеха. Риск выражается вероятностью получения таких нежелательных результатов, как потери прибыли и возникновение убытков вследствие неплатежей по выданным кредитам, сокращение ресурсной базы т.п. Но в то же время чем ниже уровень риска, тем ниже и вероятность получить высокую прибыль .
Основные риски, которые возникают при международных расчетах и средства относительно их сокращения такие:
1. Кредитный риск, связан с нежеланием или невозможностью должника рассчитаться по своим обязательствам. Подверженность кредитному риску существует в течение всего периода кредитования. При предоставлении коммерческого кредита риск возникает с момента продажи и остается до момента получения платежа по сделке. К средствам сокращения данного риска относят:использование аккредитива;получение наличных депозитов;получение страхового покрытия экспортных кредитов.
2. Региональный риск представляет политические или экономические события, которые происходят в стране импортера и которые стали причиной постоянного или срочного приостановления выплат продавцу. Региональный риск также включает риск отсутствия конвертируемости: невозможность владельца валюты данной страны конвертировать ее в валюту другой страны вследствие ограничения, наложенного правительством. К средствам по сокращению данного риска относят:использование подтвержденного аккредитива; получение страхового покрытия экспортных кредитов.
3. Самым популярным риском в международных расчетах является валютный риск. Валютный риск – опасность валютных потерь в результате изменения курса валюты цены по отношению к валюте платежа в период подписания внешнеторгового соглашения и осуществления платежа по нему. Валютному риску подвержены обе стороны-участники сделки.Есть три валютных рисков: операционный, бухгалтерский (риск переоценок) и экономический.
Операционный валютный риск - это такой риск, когда будущие платежи средств должны быть сделаны в иностранной валюте, будущая цена которой не определена. Этот риск может быть устранен использованиям контрактов, которые фиксируют отношения. Основным методом снижения операционного риска является хеджирование. Хеджирование - снижение риска от потерь, обусловленных неблагоприятными для продавцов или покупателей изменениями рыночных цен на товары в сравнении с теми, которые учитывались при заключении договора. Суть хеджирования состоит в том, что продавец либо покупатель товара заключает договор на его продажу или покупку и одновременно осуществляет фьючерсную сделку противоположного характера, то есть продавец заключает сделку на покупку, а покупатель - на продажу товара. Таким образом, любое изменение цены приносит продавцам и покупателям проигрыш по одному контракту и выигрыш по другому .
Валютные риски, связанные с переоценкой - второй тип валютных рисков при неожиданных изменениях обменных курсов. Переоценка принадлежит к операциям пересчета финансовых отчетов компании из одной валюты в другую. При этом валютный риск переоценки связан с изменением зарегистрированных данных о финансовом состоянии компании, вызванном изменениями обменного курса, который используется для переоценки финансовых отчетов. Природа валютного риска переоценки усложняется тем, что в разных странах существуют разные бухгалтерские и расчетные стандарты, которые применяются для переоценки финансовых документов из одной валюты в другую. Валютный риск переоценки возникает в результате изменений обменного курса на суммарные финансовые отчеты многонациональных компаний.
Экономический валютный риск связан с изменениями стоимости компании, которые зависят от изменений обменных курсов. Стоимостью компании считается рыночная цена акции, умноженная на количество таких акций, выпущенных в обращение. Рыночная цена акции - это цена, при которой спрос и предложение равняются друг другу. При таком состоянии рынка никто не считает, что акция стоит больше, и никто не готов платить за нее высшую цену. Аналогично никто и не думает, что эта акция стоит более дешево, и никто не будет продавать ее по низшей цене. Экономический валютный риск принадлежит к изменениям рыночной или экономической стоимости компании в результате изменений обменного курса. Той мерой, которой операционный курс и курс переоценки влияют на рыночную стоимость компании, они входят в состав экономического валютного риска. К этому риску склонны многонациональные корпорации, компании, которые занимаются экспортно-импортными операциями, и даже некоторые виды бизнеса, которые работают только на внутреннем рынке. Экономический валютный риск количественно можно определить с помощью регрессивного анализа предыдущих цен акции компании и соответствующих обменных курсов валют, которые влияют на эти цены.
и т.д.................

Еще одной хорошо распространенной формой расчетом в ВЭД является международный банковский перевод - поручение одного банка другому выплатить переводополучателю (бенефициару) определенную сумму.
В международных расчетах используется только кредитовый перевод посредством платежного поручения. Банковским перевод осуществляется безналичным путем одним банком другому. Иногда переводы выполняются посредством банком ских чеков или других платежных документов. Коммерческие или товаросопроводительные документы направляются при данной форме расчетов от экспортера импортеру непосредственно, т.е. минуя банк. Схема кредитового банковского перевода показана на рис. 4.3.
После заключения контракта (1) между импортером и экспортером импортер направляет в банк заявление на перевод (2). Поставка товара (3) может предшествовать платежу или последовать за ним, что определяется условиями контракта и валютным законодательством стран.
Банк импортера, приняв платежное поручение от импорте ра, направляет от своего имени платежное поручение (4) в соответствующий банк экспортера. Получив платежное поручение, банк проверяет его подлинность и совершает операцию по зачислению денег (5) на счет экспортера.
При выполнении переводной операции банки принимаю» участие в расчетах путем перевода только после предоставления плательщиком в банк платежного поручения на оплату контракта. При этом банки не несут ответственности за платеж. Банки не контролируют факт поставки товаров или передачи документов импортеру, а также исполнение платежа по контракту.

Рис. 4.3. Схема международного банковского перевода
И|ін данной форме расчетов в обязанности банка входит лишь нрргнод платежа со счета перевододателя на счет переводопо- Iyin геля в момент предоставления платежного поручения.
II (форме банковского перевода проводятся платежи в счет ни мнительных расчетов, авансовые платежи. Кроме того, по- і|ч u iBOM перевода производятся перерасчеты и другие опера- Нмм Банковский перевод осуществляется по почте или телеграфі соответственно почтовыми или телеграфными платежными Поручениями, в настоящее время - по системе дистанционной Передачи данных SWIFT.
SWIFT - сокращенное название компании Society for \Ч ¦ ч Iclwide Interbank Financial Telecommunication (Сообщество № смирных межбанковских финансовых телекоммуникаций).
Данная система может использоваться не только для транс- цшннчных переводов финансовых средств, но и для внутренний Кроме того, посредством данной телекоммуникационной 9Истсмы совершаются межбанковские кредитные и валютно- пимсиные сделки, выставляются, подтверждаются и авизуют- * ч аккредитивы, а также ведется (с использованием так назы- Цемого свободного формата сообщения) переписка по иным (Опросам межбанковского сотрудничества.
По сравнению с традиционными методами проведения международных расчетных операций система SWIFT имеет ірії существенных преимущества:

скорость - время передачи сообщения от банка к банку (доращено до минимума;
надежность - благодаря стандартизации и встроенным мин рольным элементам передача сообщения до места назначения, ложные интерпретации или искажения практически ис- К точены;
экономичность - система работает бездокументарно и КМ самым приводит к существенной рационализации проведения операций.

ТЕСТЫ

Соглашение, в силу которого банк обязуется по просьбе клиента произвести оплату документов третьему лицу или произвести оплату, акцепт тратты, выставленной бенефициаром, или негоциацию (покупку) документов, - это:

и)аккредитив;
б) инкассо;
н) банковский перевод;

«Банковский перевод представляет собой простое поручение банка своему банку-корреспонденту выплатить определенную сумму денег по просьбе и за счет перевододателя иностранному получателю (бенефициару) с указанием способа возмещения банку-плательщику выплаченной суммы» .

Банковский перевод осуществляется безналичным путем одним банком другому. Иногда переводы выполняются посредством банковских чеков или других платежных документов. Коммерческие или товаросопроводительные документы направляются при данной форме расчетов от экспортера импортеру непосредственно, т.е. минуя банк.

При расчетах банковскими переводами коммерческие банки исполняют платежные поручения иностранных банков или оплачивают в соответствии с условиями корреспондентских соглашений выставленные на них банковские чеки по денежным обязательствам иностранных импортеров, а также выставляют платежные поручения и банковские чеки на иностранные банки по денежным обязательствам российских импортеров.

При выполнении переводной операции банк переводополучателя руководствуется конкретными указаниями, содержащимися в платежном поручении. Например, в платежном поручении может содержаться условие о выплате бенефициару соответствующей суммы против предоставления им указанных в платежном поручении коммерческих или финансовых документов или против предоставления им расписки.

При выполнении переводной операции банки принимают участие в расчетах путем перевода только после предоставления плательщиком в банк платежного поручения на оплату контракта. При этом банки не несут ответственности за платеж. Банки не контролируют факт поставки товаров или передачи документов импортеру, а также исполнение платежа по контракту. При данной форме расчетов в обязанности банка входит лишь перевод платежа со счета перевододателя на счет переводополучателя в момент предоставления платежного поручения.

Схема 3: Расчеты банковскими переводами

После заключения контракта

Если продавец в пределах указанного в гарантии срока не поставит предусмотренный контрактом товар, покупатель сам или через свой банк А направляет в банк продавца Б письмо с информацией, что продавец не выполнил своих обязательств по поставке товара, и с просьбой перевести на его счет в банке А сумму банковской гарантии. Если продавец не сможет представить своему банку Б транспортные документы, подтверждающие факт исполнения поставки товара, то банк Б осуществляет перевод в банк А гарантийной суммы в пользу покупателя или его бенефициара. Банк А извещает покупателя о зачислении гарантийной суммы на его счет.

Если на момент получения платежного поручения на счете покупателя не оказалось средств, то банк А может потребовать предварительного внесения денег на его счет или, если покупатель является надежным клиентом, прокредитовать его на согласованных условиях.

В международной банковской практике банковские переводы могут использоваться для оплаты аванса по контракту, если в его условиях содержится положение о переводе части стоимости контракта (15-30%) авансом, т.е. до начала отгрузки товара. Остальная часть оплачивается за фактически поставленный товар. Авансовый платеж фактически означает скрытое кредитование экспортера и невыгоден импортеру. Кроме того, перевод аванса создает для импортера риск потери денег в случае неисполнения экспортером условий контракта и непоставки товара.

С целью защиты импортера от риска невозврата аванса в случае непоставки экспортером товара в международной банковской практике существует несколько способов защиты:

· получение банковской гарантии на возврат аванса; в этом случае до перевода авансового платежа оформляется гарантия первоклассного банка;
· использование документарного или условного перевода; в этом случае банк экспортера производит фактическую выплату аванса на его счет при условии предоставления им транспортных документов в течение определенного срока.

Банковский перевод представляет собой простое поручение банка своему банку-корреспонденту выплатить определенную сумму денег по просьбе и за счет перевододателя иностранному получателю (бенефициару) с указанием способа возмещения банку-плательщику выплаченной суммы.

Рис. 1. Схема расчетов банковскими переводами

После заключения контракта (1) между импортером и экспортером импортер направляет в банк заявление на перевод (2). Поставка товара (3) может предшествовать платежу или последовать за ним, что определяется условиями контракта и валютным законодательством стран.

Банк импортера, приняв платежное поручение от импортера, направляет от своего имени платежное поручение (4) в соответствующий банк экспортера. Получив платежное поручение, банк проверяет его подлинность и совершает операцию по зачислению денег (5) на счет экспортера.

получение банковской гарантии на возврат аванса; в этом случае до перевода авансового платежа оформляется гарантия первоклассного банка;

использование документарного или условного перевода; в этом случае банк экспортера производит фактическую выплату аванса на его счет при условии предоставления им транспортных документов в течение определенного срока.

Общие положения

Для осуществления внешнеторговых сделок, предусматривающих ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза или вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза, российские организации должны вести международные расчеты с контрагентами-нерезидентами , представляющие собой систему трансграничных платежей по финансовым обязательствам.

По общему правилу, расчеты на внешнем рынке производятся в безналичном порядке в формах, определенных внешнеторговыми контрактами, т.е. в соответствии с урегулированными банковскими обычаями условиями исполнения через кредитную организацию международных финансовых обязательств, отличающихся видом расчетного документа и порядком документооборота.

Форма расчетов отражает степень гарантированности оплаты поставщику приобретаемых покупателем товаров до того, как он потеряет над ними контроль. Сегодня при осуществлении международных расчетов допускаются расчеты банковским переводом (платежными поручениями), по инкассо, по аккредитиву, а также расчеты в иных формах.

Основные различия форм безналичных расчетов представлены в табл. 1.

Таблица 1

Основные различия между формами безналичных международных расчетов

Форма расчетов	Критерий различия
Форма расчетов	Инициатор платежа	Виды расчетных документов	Необходимость проверки банком соответствия оснований совершения платежа условиям заключенного договора
Банковский перевод	Плательщик	Заявление на перевод, платежное поручение
	Получатель	Заявление для отправки документов на инкассо, инкассовое поручение
Аккредитив	Первоначально вопрос о выплате средств согласовывает плательщик, инициирует платеж получатель	Заявление на аккредитив, аккредитив

Если договаривающиеся стороны определили форму расчетов, то изменить ее они могут только в следующих случаях:

По взаимному соглашению;

По требованию одной из сторон;

По решению суда;

В иных случаях, предусмотренных законом, обычаями делового оборота или договором.

В бухгалтерском учете расчеты организации с контрагентами должны признаваться как дебиторская и кредиторская задолженность с формированием обобщенной информации на следующих счетах:

На сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

На сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

На сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Аналитический учет расчетов ведется по контрагентам, контрактам, формам, способам и валюте расчетов, товарным поставкам, срокам погашения долгов и другим направлениям.

Расчеты с дебиторами и кредиторами по внешнеторговым контрактам отражаются организацией в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. В большинстве случаев задолженность принимается на учет в оценке, установленной контрактом, и зависит от количества и цены проданных товаров с учетом скидок, предоставляемых по окончании сделки.

Если расчеты с партнером осуществляются в иностранной валюте, то их учет следует вести в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России в установленном порядке. Одновременно эти расчеты должны отражаться в валюте расчетов и платежей.

Пересчет дебиторской и кредиторской задолженности в иностранных валютах приводит к возникновению курсовых разниц, подлежащих отнесению на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов или прочих расходов.

Учет расчетов банковским переводом

При расчетах банковским переводом банк на основании полученного от клиента заявления переводит с его счета указанную сумму денежных средств платежным поручением на банковский счет получателя платежа.

Платежное поручение представляет собой приказ банка-респондента, адресованный банку-корреспонденту о выплате суммы денег переводополучателю. При данной форме расчетов первичные коммерческие и другие документы направляются от экспортера к импортеру непосредственно, т.е. минуя банки.

Поручение плательщика исполняется банком при наличии средств на его счете, если иное не предусмотрено договором банковского счета. При этом необходимо соблюдать очередность списания денежных средств со счета.

Сделку о совершении банковского перевода можно рассматривать как договор об исполнении третьему лицу (получателю денежных средств), а не в пользу третьего лица. Поэтому получатель не приобретает права требования переводимой суммы у банков, участвующих в переводе, кроме требования ее у своего банка-получателя.

Рассматриваемая форма расчетов получила широкое распространение в внешнеторговых сделках. Это объясняется простотой документооборота и минимальными трудозатратами при совершении платежей. Вследствие сложившегося банковского обычая, в случае если экспортер и импортер не установили в контракте используемую форму безналичных расчетов, то применяются расчеты банковским переводом.

Расчеты банковским переводом регулируются нормами внутригосударственного права (например, в России гл. 46 "Расчеты" Гражданского кодекса Российской Федерации) и заключенными между банками договорами. Унифицированных международных правил в данной области до сих пор не сложилось.

В зависимости от соотношения момента осуществления платежа и момента поставки товаров различают следующие виды банковского перевода :

Банковский перевод с последующей оплатой, осуществляемой импортером после отгрузки товаров экспортером;

Банковский перевод с предварительной оплатой (авансом), предусматривающей совершение импортером платежа до отгрузки в его адрес товаров экспортером.

При последующей оплате в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности дебиторская и кредиторская задолженность подлежит отражению в учете в момент возникновения у организации доходов и расходов, что происходит при переходе права собственности на экспортируемые и импортируемые товары.

Условия перехода права собственности устанавливаются во внешнеторговом контракте одним из следующих способов:

Путем прямого указания места и/или времени, по достижении (наступлении) которого товары переходят в собственность импортера;

На основании применяемого права, которым регулируются отношения между экспортером и импортером;

В соответствии с обычаями внешнеторгового делового оборота (базисными условиями поставки "Инкотермс-2010").

По контракту, заключенному в соответствии с российским законодательством, право собственности на экспортируемые товары переходит к импортеру в момент их передачи, которой признается вручение (сдача) товаров импортеру, перевозчику или органу почтовой связи, а также передача коносамента (иного товарораспорядительного документа) на товары (ст. ст. ст. 223 и 224 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Признание экспортером дебиторской задолженности в соответствии с указанным подходом найдет следующее отражение:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", К-т сч. 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" - списана стоимость (производственная себестоимость) проданных товаров (продукции) .

При переходе права собственности на экспортируемые товары к импортеру после их передачи (например, в момент пересечения государственной границы) порядок формирования дебиторской задолженности обусловит следующие записи:

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные" К-т сч. 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" - отгружены товары (продукция) импортеру ;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", - отражена выручка от продажи товаров (продукции) в связи с переходом права собственности на них к импортеру ;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", К-т сч. 45 "Товары отгруженные" - списана стоимость (производственная себестоимость) отгруженных товаров (продукции) .

Российский покупатель сформирует свои обязательства перед иностранным поставщиком в момент перехода к нему права собственности на приобретаемые товары, что отражается следующей записью:

Д-т сч. 41 "Товары", 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке" и др. К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - приобретены товары у экспортера (на контрактную стоимость принятых к учету ценностей).

Действующая банковская практика международных расчетов не определяет момента исполнения обязательств плательщика перед получателем средств, если в международном контракте условие об этом отсутствует. В таких случаях необходимо руководствоваться общим порядком, согласно которому обязанность банка плательщика исполнить поручение клиента о переводе денежных средств считается выполненной в момент зачисления денег на счет получателя. С этого же момента может считаться прекращенным и денежное обязательство плательщика перед получателем средств по внешнеторговому контракту.

Вместе с тем для целей бухгалтерского учета погашение дебиторской задолженности должно отражаться на дату зачисления денежных средств на банковский счет получателя , а погашение кредиторской задолженности - на дату списания денежных средств с банковского счета плательщика . Приведенные операции признаются на основании банковских выписок с приложенными к ним платежными поручениями, о чем делаются записи:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др. К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на банковский счет экспортера зачислен долг импортера ;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др. - с банковского счета импортера уплачен долг экспортеру .

Указанный порядок также действует при признании дебиторской и кредиторской задолженности в связи с выдачей и получением сумм авансовых платежей.

Учет расчетов по инкассо

При расчетах по инкассо исполняющий банк (банк-эмитент) осуществляет по поручению клиента действия, направленные на получение от должника (плательщика) платежа и/или акцепта.

Инкассовые операции совершаются на основании инкассового поручения получателя платежа от его имени и за его счет. При этом на банк также нередко возлагается обязанность по передаче плательщику коммерческих и других документов, свидетельствующих о совершении сделки.

В практике международных расчетов допускаются следующие виды инкассо (табл. 2).

Таблица 2

Виды международных расчетов по инкассо

База сравнения	Виды инкассо
Вид инкассируемых документов	Документарное (с направлением плательщику коммерческих документов через банк)	Чистое (с направлением плательщику коммерческих документов минуя банк)
Необходимость акцепта	С акцептом плательщика (с согласием плательщика на оплату)	Без акцепта (путем бесспорного списания денежных средств со счета плательщика)
Срок акцепта	Срочное (с осуществлением платежа в установленный в инкассовом поручении срок)	По предъявлении (с осуществлением платежа по предъявлении инкассового поручения к оплате)
Связь между вручением документов плательщику и платежом	С вручением документов против акцепта	С вручением документов против платежа

Расчеты по инкассо по сравнению с расчетами банковским переводом более выгодны экспортеру, так как после получения отгрузочных документов он сразу же может предпринять действия по получению платежа. Экспортер может организовать отгрузку таким образом, что импортер не получит права собственности на товар до момента его оплаты.

Вместе с тем применение данной формы расчетов для экспортера по сравнению с расчетами банковским переводом имеет следующие недостатки:

Более высокий размер комиссионного вознаграждения, взимаемого банком;

Переложение затрат по оформлению расчетных документов на экспортера;

Невозможность получения экспортером аванса до отгрузки товаров;

Возможность задержки платежа в случае неоформления документов импортером.

В связи с этим для снижения риска неоплаты документов, отправленных на инкассо, экспортер может потребовать от импортера представления банковской гарантии, подлежащей исполнению банком в случае отказа импортера от оплаты.

Своеобразие инкассовой операции проявляется в двойственном правовом положении банка плательщика. С одной стороны, предъявляя своему клиенту документы с требованием платежа (или акцепта) и направляя полученные суммы (акцепт) банку получателя средств, банк плательщика действует как исполняющий банк, т.е. как представитель получателя средств. С другой стороны, производя списание денег со счета своего клиента на основании акцептованных им документов, банк плательщика действует как представитель плательщика.

Указанная особенность инкассовой операции изменяет момент исполнения обязательства по платежам за поставленные товары. В силу ст. 316 Гражданского кодекса Российской Федерации местом исполнения денежного обязательства является место нахождения кредитора в момент его возникновения. Однако механизм инкассовой операции предполагает исполнение обязательства в месте нахождения исполняющего банка. Отсюда следует, что обязательства плательщика произвести расчеты с получателем средств за поставленные товары прекращаются в месте нахождения исполняющего банка. При этом моментом исполнения денежного обязательства считается день списания суммы долга с расчетного счета плательщика.

Инкассированные суммы должны быть немедленно переведены исполняющим банком в распоряжение банку-эмитенту, который обязан зачислить их на счет экспортера. При этом исполняющий банк вправе удерживать из этих сумм причитающееся ему вознаграждение.

Порядок признания и списания дебиторской и кредиторской задолженности при инкассовой форме расчетов такой же, как и при осуществлении расчетов банковским переводом.

Учет расчетов по аккредитиву

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика (банк-эмитент), обязуется произвести со специального банковского счета платежи получателю средств либо дать соответствующее распоряжение другому (исполняющему) банку.

Аккредитив как расчетная операция включает в себя две сделки. Первая сделка заключается между плательщиком и банком-эмитентом. Плательщик (аккредитователь) предъявляет в обслуживающий банк заявление на аккредитив и "бронирует" на специальном счете денежные средства, за счет которых впоследствии будут вестись расчеты с получателем. Будучи связан с плательщиком договором, банк не вправе отказаться от выполнения этого поручения, если его форма и содержание не противоречат требованиям законодательства и условиям договора банковского счета.

Вторая сделка заключается между банком-эмитентом и получателем платежа. В соответствии с ней банк принимает на себя обязательство перевести со специального счета плательщика в пользу получателя необходимую сумму при условии представления получателем необходимых документов, свидетельствующих о выполнении каких-либо условий (отгрузки товаров плательщику и т.п.).

Аккредитивная форма расчетов достаточно широко распространена во внешнеэкономической деятельности. Благодаря этому экспортер получает для себя гарантии безусловности платежа импортером после отгрузки в его адрес товаров. В свою очередь импортеру гарантируется возврат средств в случае непоставки товаров в сроки, указанные в аккредитиве. Более того, на средства, депонированные импортером на аккредитивный счет, банк может начислять проценты.

Наиболее распространенной формой аккредитивных расчетов во внешнеторговых сделках является документарный аккредитив , предусматривающий представление получателем платежа необходимых коммерческих и других документов непосредственно банку, в котором открыт аккредитивный счет.

Плательщик может открывать документарные аккредитивы следующих видов (табл. 3).

Таблица 3

Виды документарных аккредитивов

База сравнения	Виды аккредитивов
Покрытие аккредитива	Депонированный (с предварительным депонированием плательщиком на специальном счете суммы покрытия)		Гарантированный (с выплатой средств исполняющим банком без депонирования на специальном счете суммы покрытия)
Участие подтверждающего (рамбурсирующего) банка в расчетах	Подтвержденный (с передачей платежных полномочий третьей стороне (рамбурсирующему банку))		Неподтвержденный (без передачи платежных полномочий третьей стороне)
Возможность получения средств по аккредитиву лицами, отличными от получателя	Прямой (с выплатой денежных средств только получателю)	Негоциируемый (с выплатой денежных средств получателю и/или третьим лицам)		Переводной (с выплатой денежных средств только третьим лицам)
Срок, по прошествии которого оплачиваются оговоренные в аккредитиве документы	С немедленной оплатой документов (выплата денежных средств производится немедленно по представлении получателем оговоренных в аккредитиве документов)	С оплатой документов в рассрочку (выплата денежных средств производится после представления получателем необходимых документов по истечении оговоренного в аккредитиве времени)		С окончательным расчетом (основной платеж осуществляется немедленно по представлении получателем оговоренных в аккредитиве документов, а остальная сумма переводится по истечении оговоренного в аккредитиве времени)
Возобновляемость суммы аккредитива	Возобновляемый (с восстановлением суммы аккредитива без необходимости внесения в него специальных изменений)		Невозобновляемый (аккредитив, открываемый на фиксированную сумму)
Возможность получения сумм с аккредитива по частям	Делимый (с оплатой после поставки каждой партии товаров)		Неделимый (с оплатой после поставки последней партии товаров)
Место исполнения аккредитива	По инкассо (исполняющим банком является банк-эмитент)		Прочие (исполняющим банком является другой банк)

Критерии открытия аккредитивов являются совместимыми, т.е. выбрав один критерий (например, наличие покрытия аккредитива) и выделив виды аккредитива (покрытый и непокрытый), возможно деление последних на подвиды с применением другого критерия (например, наличия возможности возобновлять сумму аккредитива).

Правила применения аккредитивов оговариваются заранее во внешнеторговом контракте. Это касается не только суммы, но и способа реализации аккредитива, перечня документов, представляемых экспортером, их характеристики, сроков представления, сроков отгрузки товаров, условий страхования и т.п.

Аккредитив открывается для расчетов с одним экспортером. В заявлении об его открытии импортер указывает наименование экспортера, дату и номер контракта, срок действия аккредитива, сумму платежа и условия, при выполнении которых исполняющий банк вправе перечислить требуемую сумму экспортеру. Основанием оформления данного заявления служит извещение экспортера о его готовности отгрузить товары в согласованные с импортером сроки.

Аккредитив выставляется импортером за счет собственных средств или за счет кредита банка. Если банк не предоставил импортеру кредит, а собственные средства на его счете отсутствуют, то поручение об открытии аккредитива не подлежит исполнению.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств, зачисленных в депонированные аккредитивы, ведется на сч. 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", а аналитический учет - по каждому открытому аккредитиву.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается следующими записями:

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", К-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др. - депонированы в аккредитив собственные денежные средства ;

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - депонированы в аккредитив заемные денежные средства .

Если дата получения извещения исполняющего банка о зачислении в аккредитив денежных средств не совпадает с датой их перевода, то они первоначально должны быть приняты к учету как переводы в пути (сч. 57 "Переводы в пути").

Синтетический учет наличия и движения денежных средств, находящихся на гарантированном и подтвержденном аккредитивах, ведется импортером на забалансовом сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", а аналитический - по каждому аккредитиву. При открытии указанных аккредитивов делается запись: Д-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" - произведено открытие гарантированного и подтвержденного аккредитивов .

С момента открытия аккредитива возникает обязательство банка-эмитента перед получателем средств (экспортером) исполнить этот аккредитив при условии, что получатель выполнит все его условия. Исполняющий банк, если он не является подтверждающим, не имеет указанного обязательства перед получателем платежа, так как является только представителем банка-эмитента, от имени которого он действует.

Если в течение срока действия аккредитива получатель средств представит исполняющему банку документы, подтверждающие соблюдение им всех условий аккредитива, то сделка между ним и исполняющим (подтверждающим) банком считается заключенной, а следовательно, возникает обязательство последнего исполнить аккредитив, т.е. произвести оплату отгруженных товаров. Момент исполнения аккредитива определяется внешнеторговым контрактом. Если в контракте этот момент не определен, то обязательства исполняются в момент оплаты представленных документов:

За счет имеющихся на специальном счете в исполняющем банке денежных средств (при депонированном аккредитиве);

За счет собственных средств исполняющего банка (при гарантированном аккредитиве);

За счет собственных средств подтверждающего банка (при подтвержденном аккредитиве).

Таким образом, в момент исполнения аккредитива импортером делаются записи:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", - с аккредитивного счета произведен платеж экспортеру (при депонированном аккредитиве) ;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по гарантированным и подтвержденным аккредитивам", - исполняющим (подтверждающим) банком произведен платеж экспортеру (при гарантированном и подтвержденном аккредитивах) .

Принятие к учету приобретаемых товаров производится на дату перехода права собственности и сопровождается записью: Д-т сч. 41 "Товары", 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке" и др. К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - приобретены товары у экспортера .

Банк-эмитент обязан возместить исполняющему (подтверждающему) банку все расходы, связанные с исполнением гарантированного и подтвержденного аккредитивов, которые впоследствии перекладываются на импортера. Последний, произведя указанные платежи, сделает следующие записи:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по гарантированным и подтвержденным аккредитивам", К-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др. - возмещены банку-эмитенту расходы, связанные с исполнением гарантированного и подтвержденного аккредитивов (в части основного обязательства) ;

К-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" - отражено исполнение гарантированного и подтвержденного аккредитивов ;

Д-т сч. 41 "Товары", 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке", 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", К-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др. - возмещены банку-эмитенту прочие расходы, связанные с исполнением гарантированного и подтвержденного аккредитива .

Закрытие аккредитива производится в следующих случаях:

По истечении срока аккредитива;

По заявлению получателя средств об отказе от исполнения аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива;

По требованию плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива.

По общему правилу, аккредитив подлежит закрытию в исполняющем банке после истечения срока его действия плюс количество дней, необходимых для почтового пробега документов от исполняющего банка до банка-эмитента, плюс, как правило, 10 льготных рабочих дней. При отзыве аккредитив закрывается в день получения от банка-эмитента соответствующего распоряжения плательщика.

Неиспользованная сумма депонированного аккредитива подлежит возврату банку-эмитенту одновременно с его закрытием. В свою очередь банк-эмитент обязан зачислить возвращенные суммы на счет плательщика, с которого депонировались средства, о чем делается запись: Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др. К-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", - с аккредитивного счета списаны денежные средства в связи с его закрытием .

При закрытии гарантированного и подтвержденного аккредитивов делается запись: К-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" - произведено закрытие гарантированного и подтвержденного аккредитивов .

Участие банков в проведении международных расчетов по аккредитиву является добровольным. В связи с этим банки не несут ответственности :

За последствия задержки и/или потери при передаче каких-либо сообщений, писем или документов;

За задержку, искажения и другие ошибки при передаче телекоммуникационных сообщений;

За ошибки в переводе или толковании технических терминов;

За привлечения для проведения аккредитивной формы расчетов других банков, в том числе даже если плательщиком не были даны такие распоряжения.

В иных случаях банки могут привлекаться к ответственности другими банками или их клиентами.

Порядок признания и списания дебиторской задолженности российским экспортером при аккредитивной форме расчетов остается неизменным.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ.

2. Международные правила толкования торговых терминов "Инкотермс-2010" (International commerce terms): публикация Международной торговой палаты N 715.

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006): утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.

4. Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (Uniform Customs and Practice for Documentary Credits): публикация Международной торговой палаты N 600.

5. Унифицированные правила по инкассо (Uniform Rules for Collections): публикация Международной торговой палаты N 522, ред. 1995 г.

Бухгалтерский учет международных расчетов посредством банковского перевода. Учет операций по международным расчетам

Похожие публикации