Нормативный метод учета затрат представляет собой вид учетной подсистемы, характеризующейся наличием норм использо­вания ресурсов и нормативных (учетных) цен этих ресурсов и исполь­зованием этих показателей для планирования и контроля.

Принято считать, что нормативный метод учета затрат приме­ним лишь в условиях массового и крупносерийного производств, когда в больших количествах производится ограниченный ассор­тиментный перечень продуктов, и неприменим в условиях мелко­серийного и единичного производств. По нашему мнению, воз­можности этого метода гораздо шире и он применим во всех про­изводствах, где затраты на изготовление продуктов могут сопоставляться с результатами труда (выработкой) через опреде­ленные промежутки времени.

Сущность нормативного метода характеризуется следующими особенностями:

1. наличие норм потребления ресурсов (затрат) и учетных цен л их ресурсов в процессах деятельности предприятия;
2. отражение фактических затрат с подразделением их на затра­ты по нормам и отклонениям;
3. оперативный учет отклонений от норм потребления ресурсов с установлением размера отклонений, мест их возникновения, причин и виновников образования отклонений с целью использо­вания этих данных для управления производством;
4. системный учет изменений норм с целью проверки обосно- нанности текущего уровня норм и контроля экономической эф­фективности внедряемых организационно-технических меропри­ятий;
5. формирование отчетов о возникших затратах с детализацией выявленных отклонений по факторам и виновникам, вызвавшим данные отклонения.

Благодаря указанным особенностям нормативный метод явля­ется эффективным инструментом планирования, оперативного контроля и принятия управленческих решений и анализа.

Планирование. Наличие норм облегчает планирование потреб­ности в производственных ресурсах (оборудование, материалы, персонал) и финансовых средств для приобретения этих ресурсов. Формирование на основе норм затрат плановых калькуляций по­зволяет планировать расходы, программу выпуска, отпускные цены, объем реализации, выручку и в итоге прибыль.

Оперативный контроль и принятие управленческих решений. В ходе производства по различным причинам возникают отклоне­ния от нормального течения технологического процесса, а вместе с ними - и отклонения в потреблении производственных ресур­сов, что вызывает, как правило, дополнительные затраты на изго­товление. Оперативно устраняя причины нарушения норм произ­водственного потребления, можно восстановить нормальное тече­ние технологического процесса и предотвратить появление негативных отклонений в будущем.

Анализ. Используя аналитическую классификацию выявленных отклонений по вызвавшим их причинам, виновникам, объектам учета, становится возможным еще до окончания отчетного пери­ода спрогнозировать результаты деятельности предприятия в целом и отдельных мест возникновения затрат (центров ответственности) и разработать программу снижения затрат.

Для внедрения нормативного метода должны быть созданы сле­дующие предпосылки: наличие нормативного хозяйства и регла­мента ведения учета и анализа отклонений.

Нормативное хозяйство - термин, пришедший из отечествен­ной экономической практики советских времен. Он обозначает систему, которая включает методологическую базу и необходимую организационно-техническую инфраструктуру, обеспечива­ющую:

• разработку норм и учетных цен;
• ревизию (пересмотр) норм и учетных цен;
• внесение изменений в нормы и учетные цены.

К нормам существует определенное требование: они должны отражать действительные потребности в потребляемых ресурсах при данном технологическом и организационном уровне произ­водства.

Принято различать:

• плановые нормы и учетные цены, т.е. средние в течение опре­деленного периода (года, квартала). Используются для средне- и долгосрочного планирования;
• текущие нормы и учетные цены, т.е. действующие в данный момент. Используются для оперативного управления.

Текущие нормы и учетные цены могут совпадать с плановыми,

если в течение рассматриваемого периода не предполагается их изменение.

При разработке норм используют два основных подхода:

1. разработка так называемых технически обоснованных норм. В данном случае разработка норм потребления производственных ресурсов ведется конструкторскими, технологическими и другими (отделами главного механика, энергетика, металлурга, сварщика и т.д.) подразделениями предприятия на основе отраслевых спра­вочных изданий расчетным, экспертным и экспериментальным путем;
2. разработка норм «от достигнутого». В этом случае как тако­вой разработки норм нет. В качестве норм принимаются фактиче­ски сложившиеся на предприятии к настоящему моменту величи­ны потребления производственных ресурсов, т.е. так или иначе нормы устанавливаются на основе данных прошлых периодов.

Представленные подходы к формированию норм справедливы и по отношению к учетным ценам, которые могут разрабатываться на основе фактических значений прошлых периодов (средневзве­шенное, последнее значение и т.д.) либо устанавливаться на осно­ве плановых, прогнозных значений без учета данных прошлых периодов.

Необходимость проведения ревизии норм (к учетным ценам это относится в меньшей степени, поскольку необходимость измене­ния учетных цен проявляется как бы сама собой) объясняется тем, что требуется проверять, насколько:

• правильно нормы были установлены изначально;
• установленные нормы соответствуют текущему технологичес­кому и организационному уровню производства на предпри­ятии.

Формирование регламента проведения ревизии норм предпо­лагает определение:

• случаев, при которых проводится ревизия норм;
• порядка формирования в разрезе видов ресурсов или выпуска­емых продуктов графика (регламента) ревизии норм;
• методов проведения ревизии норм по видам ресурсов (провер­ка расчетов, использование данных опытных наблюдений и т.д.);
• ответственных за инициирование необходимости проведения ревизии, проведение ревизии, согласование и утверждение ре­зультатов ревизии и т.д.;
• форм и мест хранения документов, содержащих данные о по­рядке проведения и результатах ревизии.

Нормативные калькуляции призваны обеспечить выполнение двух основных управленческих функций - планирования и конт­роля.

С одной стороны, формирование бюджета производственной себестоимости (в который входят нормативные калькуляции) яв­ляется необходимым этапом при проведении процедуры планиро­вания. В частности, без нормативных калькуляций практически невозможно создать бюджет доходов и расходов (прибылей и убыт­ков). Кроме того, показатели нормативной себестоимости непо­средственно используются при принятии решений относительно производственно-сбытовой программы.

Одновременно показатель нормативной себестоимости стано­вится инструментом контроля, отражающим успешность реали­зации плана. Для составления нормативных калькуляций необхо­димо наличие:

1. нормативных карт, содержащих данные о нормах (текущих или плановых) потребления производственных ресурсов для изго­товления единицы продукта;
2. тарифного справочника, отражающего цены на потребляемые производственные ресурсы;
3. четко прописанного алгоритма (методики) расчета себестои­мости.

В табл. 1 приведен пример составления нормативной кальку­ляции.

Таблица 1.

Нормативная калькуляция себестоимости изделия - колпак декоративный(100 компл.)

Наименование	Единицаизмере­ния	Цена за единицу, руб.	Нормарасхода	Цена, руб.
1. Основной материал:сталь Aisi 430 ВА в рулонах 0,6 мм	кг	93,8	4,00	375,20
2. Дополнительные материалы: скотч с логотипом г офрокороб 420 х 420 х 60 наклейка полиуретановая
3. Зарплата производственных рабочих	руб./ч	5	25,00	125,00
4. Общепроизводственные расходы (паспорт, сертифи­кация, амортизация основ­ных средств, текущий ремонт оборудования)		0,08		44,76
5. Общехозяйственные расходы	-	0,12	-	67,14
Итого	-	-	-	671,40

Описание регламента ведения учета и анализа отклонений пред­полагает определение:

1. методов выявления фактических величин потребления ресур­сов в разрезе видов ресурсов (и соответственно, отклонений от нормативных величин) и лиц, ответственных за реализацию дан­ных методов;
2. форм документов, используемых для отражения информации о фактическом потреблении производственных ресурсов;
3. порядка формирования и представления первичных отчетов (кто, когда, кому представляет отчеты);
4. методики анализа зафиксированных отклонений.Анализ от­клонений предполагает факторный анализ отклонений, т.е. опре­деление их причин и виновников. Этот аспект нормативного ме­тода был глубоко проработан еще в советское время. В частности, для удобства проведения анализа предусматривалось предвари­тельное составление классификаторов (номенклатурных перечней) причин и виновников возникновения отклонений;
5. порядка регулирования возникших отклонений, т.е. форми­рование регламента действий, направленных на восстановление нормального хода производственного процесса и (или) предотвра­щение подобных случаев;
6. порядка формирования итоговых отчетов.

Предполагается, что вторичные отчеты формируются по итогамнекоторого периода (рабочей недели, декады, месяца, квартала), носят характер сводных отчетов и могут формироваться в различ­ных разрезах, например по причинам отклонений, виновникам отклонений, видам (статьям) затрат, видам продукции.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Системное документирование отклонений от норм позволяет ус­танавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестои­мости.

Схема бухгалтерских записей при использовании нормативно­го метода учета затрат и калькулирования приведена на рис. 1.

Рис.1. Схема бухгалтерских записей при использовании нормативно­го метода учета затрат и калькулирования

В схеме задействован счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущен­ной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»).

Учет затрат ведется по установленным нормативам, отклонение фактических затрат от нормативных фиксируется отдельно. В дан­ном случае нормативная себестоимость готовой продукции, изго­товленной за отчетный период, составила 120 руб. (проводка 1). В этой же оценке списана себестоимость реализованной продук­ции (проводка 2). Остатков готовой продукции на складе нет. Вы­ручка от реализации продукции - 200 руб. (проводка 3), следова­тельно, предварительно выявленный финансовый результат со­ставляет 80 руб. (проводка 4). Отклонения фактических затрат от нормативных относятся на себестоимость продукции. Информа­ция о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40 (проводка 5). В данном случае сумма фактичес­ких затрат составила 100 руб.

Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 опре­деляется отклонение фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии (фактическая себестоимость ниже нормативной) сторнируется себестоимость реализованной продук­ции. В случае перерасхода (фактическая себестоимость больше нормативной) делается дополнительная запись:

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В данном случае достигнута экономия в сумме 20 руб. Поэтому сделана сторнировочная запись(проводка 6):

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 20 руб.

Д-тсч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - 20 руб.

На рис. 2 рассмотрена обратная ситуация: по результатам ра­боты за месяц установлен перерасход производственных ресурсов против их нормативной величины. Нормативная себестоимость готовой продукции - 120 руб. (проводка 1), в этой же оценке от­ражена себестоимость реализованной продукции (проводка 2). Фактическая себестоимость готовой продукции составила 150 руб. (проводка 3), выручка от ее реализации - 200 руб. (проводка 4). Предварительно (до окончания отчетного периода) исходя из нор­мативных затрат выведен финансовый результат - 80 руб. (про­водка 5). По окончании отчетного периода на сумму перерасхода сделана дополнительная запись (проводка 6):

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 30 руб.

и скорректирован финансовый результат (проводка 7):

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Рис.2. Схема учетных записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования (перерасход)

Счет 40 может применяться при обоих вариантах учета затрат и калькулирования себестоимости продукции - по полной себе­стоимости или по ограниченной («усеченной») себестоимости. Особенность счета 40 заключается не только в выявлении откло­нений фактической себестоимости готовой продукции от норма­тивной (эти отклонения и ранее выделялись без выведения их на уровень синтетического учета), но и в том, что отклонения сразу списываются на себестоимость реализованной продукции. Как следствие - готовая продукция на складе также оценивается по нормативной себестоимости.

Возможны модификации нормативного метода - полный и неполный учет нормативных затрат.

Ранее речь шла об организации полного учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадаютлишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

Другие упрощенные варианты нормативного метода учета могут основываться на следующих положениях:

• остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;
• при незначительности изменений норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.

Подобные упрощения существенно снижают эффективность нормативного метода и качество полученной информации.

На практике встречаются и другие недостатки в использовании нормативного метода учета. Чаще всего они состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм: отклонения выяв­ляются расчетами за длительный период, не всегда документиру­ются, ведется их укрупненный учет без определения причин и ви­новников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т.д.

себестоимости продукции

85. В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства на промышленных предприятиях применяются следующие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, попередельный и позаказный. Ниже приводятся характеристики этих методов и рекомендации по их применению.

86. Нормативный метод учета, важнейшими элементами которого являются своевременное выявление отклонений от норм и учет изменений норм, является наиболее прогрессивным методом, позволяющим эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством. Нормативный метод учета применяется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной и металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.).

Нормативный метод учета издержек производства позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление. Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы, по которым производится отпуск сырья и материалов на рабочие места и оплата выполненных работ. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т.п.).

87. На предприятиях должен быть организован четкий контроль за соблюдением норм затрат с тем, чтобы не допускать необоснованных отступлений от установленной технологии изготовления изделий, нерациональной замены сырья и материалов, превышения установленных норм затрат и т.п. Отклонения от норм могут допускаться только с разрешения ответственных работников предприятий. Все случаи отклонения от норм должны оформляться соответствующими документами и строго учитываться. Учет отклонений ведется в целях обеспечения своевременной информации руководителей производства о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных нормами затрат и принятия необходимых для их предотвращения организационных и технических мер, а также - в случаях экономии - для распространения передового опыта.

88. При нормативном методе осуществляется систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат. Этот учет ведется на основе извещений об изменениях норм и используется для контроля выполнения заданий по снижению норм и для уточнения нормативных калькуляций.

Для своевременного внедрения в производство всех изменений, связанных с совершенствованием производимой продукции, технологии ее изготовления и т.д., на предприятиях должен быть установлен порядок оформления изменений норм, а также извещения заинтересованных отделов и цехов об этих изменениях. В условиях машиностроительного завода, например, извещения об изменении норм расхода материалов должны выписываться, как правило, технологической службой, а норм времени и расценок - отделом труда и заработной платы. Извещения об изменении конструкции изделия (введение новых деталей и узлов, аннулирование других деталей, изменение применяемости деталей в узлах и изделиях и т.п.) выписываются конструкторским отделом. По извещениям об изменении норм вносятся изменения в техническую и плановую документацию (технологические карты и др.), являющуюся основанием и для выписки первичных документов (материальных требований, лимитных карт, рабочих нарядов, маршрутных листов и т.п.), в которых указываются действующие расходные нормы для выдачи на рабочие места сырья, материалов и полуфабрикатов, а также для начисления заработной платы.

На предприятиях должен быть организован систематический контроль за своевременным оформлением изменений норм, внесением изменений в техническую и плановую документацию и применением измененных норм в оперативной работе цехов и отделов. Учет изменений норм используется также для организации контроля за проведением цехами и отделами мероприятий по внедрению новой техники и передовой технологии, автоматизации и механизации производства и др. При этом в учете должно отражаться влияние на снижение норм расхода материальных и трудовых затрат отдельных мероприятий, сгруппированных по факторам, учитываемым при определении планового снижения себестоимости. В учете следует указывать также, какие цехи и отделы провели изменения норм и участие этих цехов и отделов в достигнутых результатах. Примерная форма ведомости (карточки) учета изменения норм приведена в Приложении N 10 .

Данные этой карточки учета используются и для определения экономии, которая будет получена от проведенных мероприятий. При этом определяется как экономия с учетом времени проведения мероприятий, так и годовая экономия от снижения себестоимости.

89. Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе учета служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца. Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства (при инвентаризациях) и при экономическом анализе.

Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые предприятием. При изготовлении отдельных видов изделий в различных исполнениях нормативная себестоимость определяется для каждого варианта исполнения в отдельности. Нормативные калькуляции могут составляться последовательно на детали, узлы, сборочные соединения и изделие в целом или только на изделия в целом. Калькуляции на детали и узлы составляются только по статьям основных затрат. При этом в калькуляциях на изделие в целом добавляются расходы на обслуживание производства и управление, а затраты на материалы расшифровываются по отдельным группам материалов.

Нормативные калькуляции составляют, как правило, плановые отделы предприятий с привлечением работников технических служб (технологического отдела, отдела технического нормирования, отдела подготовки производства и т.п.) и бухгалтерии.

Изменение действующих норм следует, как правило, приурочивать к началу месяца. В тех случаях, когда нормы изменяются в течение отчетного месяца, разница между нормами, приведенными в нормативных калькуляциях, и новыми нормами до конца отчетного месяца выявляется и учитывается особо. Все изменения норм, проведенные в течение месяца, вносятся в нормативные калькуляции на первое число следующего месяца.

Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменений норм.

На предприятиях тех отраслей промышленности, где плановые нормы затрат близки к действующим (швейной, обувной, трикотажной, резиновой, мебельной и некоторых других), для исчисления фактической себестоимости продукции вместо нормативных могут быть использованы плановые калькуляции.

При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций должна применяться единая номенклатура статей расходов.

90. Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства (например, в химической и металлургической отраслях промышленности, ряде отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности и др.). Попередельный метод учета применяется также в производствах с комплексным использованием сырья.

При попередельном методе учета затраты на производство, начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов.

91. При применении попередельного метода должны быть использованы важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм (в отдельных отраслях - от плановой себестоимости), а также выявление изменений этих норм. В первичной документации и в оперативной отчетности должны отражаться (за смену, сутки, декаду и т.д.) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и др., но и расход их по нормам или основанным на них производственным заданиям (рецептурам, смескам и т.д.). Использование элементов нормативного метода учета должно обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованных сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности и т.п. Таким образом, использование элементов нормативного метода является основой для надлежащего контроля и анализа затрат на производство, обоснованного калькулирования фактической себестоимости продукции, контроля за соблюдением и совершенствованием норм.

Конкретные особенности применения попередельного метода учета с использованием элементов нормативного метода в отдельных отраслях промышленности устанавливаются в отраслевых инструкциях.

92. При попередельном методе учета затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. В качестве объекта учета и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д. При этом расходы могут учитываться по цеху (переделу, фазе, стадии) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, - исчисляться с помощью экономически обоснованных методов.

Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляются учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются в отраслевых инструкциях.

93. Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий (главным образом в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности), а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и т.п. работ. При индивидуальном и мелкосерийном производствах применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производственные заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.

При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии - по отдельным группам. По изделиям, на которые не требуется составления развернутых отчетных калькуляций, учет затрат может осуществляться только по статьям расходов, без расшифровки материалов по группам. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции (изделий). При сдаче продукции (изделий) заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом сдаваемая продукция (изделия) оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства. В целях обеспечения правильности отнесения затрат при позаказном методе должен быть организован надлежащий контроль за правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно-технической документацией. Таким образом, себестоимость изготовляемого в индивидуальном порядке изделия слагается из затрат, учтенных по заказу (в части так называемых оригинальных деталей и узлов), и стоимости общих деталей и узлов, изготовляемых в порядке серийного или массового производства.

Где используется: В отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и другие).
Сущность Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Отклонения определяются методом документирования или при помощи инвентаризации.
Фактическая себестоимость рассчитывается одним из способов:

1. если объектом учета являются отдельные виды продукции, то отклонения от норм и их изменения относят на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость определяют по формуле:

Затраты фактические = Затраты нормативные + Величина отклонений от норм + Величина изменений норм.

2. если объект учета - группы однородных видов продукции, то фактическая себестоимость каждого вида получается путем распределения отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативам затрат на производство каждого вида продукции.

Виды отклонений:

1. отклонение затрат основных материалов

2. отклонение прямых трудовых затрат

3. отклонение общепроизводственных расходов

Позаказный метод учета затрат

Объектом учета и калькулирования в позаказном методе яв­ляется отдельный производственный заказ, открываемый заранее на определенное количество продукции, на конкретную работу (услугу). Каждому заказу присваивается номер, который указы­вается на всех документах по затратам, относящимся к данному заказу (лимитно-заборные карты и требования на материалы, маршрутные листы, карты выработки и др.).

Фактическая себестоимость изделий (работ, услуг), изготав­ливаемых по заказу, определяется после его выполнения.

При изготовлении крупных изделий (выполнении работ, ус­луг) с длинным технологическим циклом заказы могут выдаваться не на изделие (работу, услугу) в целом, а на отдельные его сбо­рочные единицы, представляющие собой законченные конструк­ции, либо на отдельные этапы работ, услуг.

Аналитический учет ведется в карточках, открываемых на каждый заказ, в которые записывают затраты по статьям кальку­ляции.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат про­изводства со дня его открытия до дня выполнения и закрытия. Окончание работ по заказу фиксируют в накладной или акте на сдачу выполненных готовых изделий или работ. После этого за­каз закрывают и выписку документов с обозначением номера закрытого заказа прекращают.

Принципиальная схема учета при позаказном методе следу­ющая:

На каждый заказ, содержащий в себе конкретное количе­ство продукции, открывается счет 20 "Основное производство";

Прямые затраты собираются непосредственно на счете 20 "Основное производство" по каждому заказу;

Косвенные расходы собираются на счетах косвенных рас­ходов (25 и 26);

Косвенные расходы распределяются между заказами и списываются со счетов 25 и 26 на счет 20 "Основное производ­ство" по каждому заказу;

При наличии незавершенного производства по заказу про­изводится расчет его стоимости, величина которого остается как сальдо на счете 20;

Фактическая себестоимость готовой продукции по заказу, исчисляемая с учетом остатков незавершенного производства.

48.Сущность нормативного метода учета затрат. Нормативный метод учета затрат на производство представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Нормативный метод учета затрат (Standard Costing) применяется в мировой практике производственного учета с конца прошлого века. Суть его состоит в предварительном определении норм (нормативных) затрат на изделие и выявлении отклонений от норм в ходе производственного процесса, но при обязательном условии своевременного внесения изменений в действующие нормы под влиянием разных факторов. В мировой практике к числу нормируемых относятся прежде всего трудовые и материальные затраты. Главная проблема, связанная с разработкой нормативов для составления нормативной калькуляции, состоит в определении типа разрабатываемых нормативов. В международной практике используются четыре основных типа нормативов: - базовые; идеальные; достижимые; текущие. Базовые нормативы, как говорит само название, относятся к долговременным и служат индикаторами долговременных тенденций состава затрат соответствующей им технологии производства. Идеальные нормативы могут использоваться при наличии таких условий, как: 1) отсутствие перерасхода материалов и других запасов; 2) отсутствие непроизводительного труда;и т.д. Достижимые нормативы, как говорит их название, представляют собой нормативы, отражающие затраты, которые должны быть сформированы при эффективной организации производства, но при использовании факторов, оказывающих влияние на выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг). Текущие нормативы представляют собой временно действующие нормативы, которые действуют в ситуациях, когда обычные достижимые нормативы не могут быть реализованы в силу отклонений в ходе производственного процесса. Например, в силу неисправности оборудование временно, до устранения неисправности, работает ниже уровня обычной производительности.

49. Сущность показного метода учета затратна производство и калькулирования себестоимости продукции . Позаказный метод предполагает учет производственных затрат и калькулирование по индивидуальному продукту или группе однородных продуктов, которые обладают определенными свойствами и легко идентифицируются. Таким образом, объектом калькулирования выступает отдельный заказ. При этом заказ, состоящий из заранее известного количества изделий, предназначен, как правило, для отдельного заказчика (потребителя, получателя). Из изложенной сущности позаказного метода видно, что сфера его применения в основном должна быть ограничена индивидуальным производством. Кроме того, в силу определенных преимуществ данный метод также получил распространение в мелкосерийном производстве при выпуске заранее определенного количества изделий. Достоинством данного метода является то, что нет необходимости распределять затраты между законченной продукцией и незавершенным производством. Применение позаказного метода калькулирования требует соблюдения следующих условий:1 наличие системы открытия производственных заказов;2 производство продукции конкретного заказа отдельной партией;3 соблюдение отличий в количестве, виде, размере или качестве продукта каждой партии, что обуславливает разную величину их себестоимости;4 идентификация основных материалов (материалов на технологические цели), основной заработной платы производственных рабочих и прочих прямых затрат с конкретной продукцией, работами или услугами (или их группами).

50. Характеристика и объекты применения по предельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях с массовым выпуском продукции, где из исходного сырья (материала) путем последовательной обработки получается готовый продукт (например, в химическом, текстильном, кирпичном, металлургическом и других производствах). Важнейшая особенность попередельного метода состоит в том, что объектом учета затрат на производство является технологический передел, при котором затраты, образующие себестоимость продукции, учитываются по отдельным законченным технологическим переделам (фазам, стадиям) и статьям расходов.Фактическая себестоимость продукции определяется ежемесячно путем деления общей суммы затрат на количество выпущенной продукции по переделу. В соответствии с полученными данными по переделам и составляются калькуляции себестоимости продукции (полуфабрикатов). Калькуляция последнего передела является калькуляцией себестоимости готовой продукции.Применяются два варианта попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.При полуфабрикатном варианте прямые затраты учитываются по каждому переделу, а внутри передела - по видам продукции, косвенные - в целом по производству с распределением между переделами в установленном на предприятии порядке. Себестоимость определяется по каждому переделу, а по видам продукции внутри передела - коэффициентным методом или способом исключения затрат на сопутствующую продукцию.При бесполуфабрикатном варианте калькулируется только себестоимость готового продукта, которая состоит из затрат на сырье (материалы), расходов па заработную плату в начальном переделе и затрат на обработку в последующих переделах.

51. Попроцессный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Попроцессный метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени. Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе. Нефть перерабатываются непрерывно, и каждая тонна имеет те же характеристики, что и предыдущая. Невозможно установить точные затраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки. Обычно производство продукции предприятия включает более одного производственного процесса. Метод калькуляции затрат производства по процессам учитывает это путем открытия отдельных «счетов процессов», для каждого процесса и накопления всех затрат по процессу на этих счетах. По мере производства изделия этап выхода продукции одного процесса становится этапом ввода для другого, и это отражается в счетах процессов таким образом, что суммарные затраты производства, относящиеся ко всем производимым единицам затрат до момента учета их в качестве готовых изделий, можно легко определить в любое время. Когда основные моменты калькуляции затрат производства по процессам применяются к предоставлению предприятием услуг, то для описания используемых методов калькуляции затрат применяется термин «пооперационная калькуляция». Примером такой услуги является консультирование руководства, где единицей продукции служат часы работы. Для услуг такого рода необходим расчет средней стоимости единицы услуги за конкретный период времени, а используемые процедуры будут аналогичны тем, которые применяются при калькуляции затрат производства по процессам.

53.Учет общих и административных расходов. Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги. Административные расходы, общехозяйственные расходы (Administrative Expense, General and Administrative Expense) - расходы, понесенные на предприятии в целом, в отличие от расходов специального назначения - таких, как производственные или затраты на реализацию. Характер затрат, включаемых в эту категорию, различается в зависимости от видов деятельности. Обычно к административным расходам относятся:

Затраты на оплату труда управленческого персонала;

Амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств общехозяйственного назначения;

Арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

Расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

Другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Бюджет общих и административных расходов показывает:

Все расходы, не связанные с коммерческой деятельностью предприятия, а именно: затраты на содержание офиса, расходы на содержание персонала, освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, командировки, услуги связи, налоги и проценты за кредиты, относящиеся на себестоимость и т.д.

Общие и административные расходы носят постоянный характер.

Бюджет общих и административных расходов составляется на основе бюджетов подготовленных центрами ответственности.

Управленческие и коммерческие расходы планируют в отдельных бюджетах в силу различий в методах прогнозирования и оценки их эффективности. Кроме этого, принято выделять накладные расходы отдельного бизнеса или структурного подразделения - бизнес-единицы (ранее в плановой экономике для этого составлялся бюджет общепроизводственных накладных расходов). Назначение бюджета общеорганизационных расходов - определить общие и административные расходы, необходимые для существования предприятия или фирмы как организации, юридического лица. Два типа расходов отличаются по методике планирования. Первые включают те статьи затрат, которые связаны именно с отдельным видом деятельности (в торговой компании, например, с реализацией конкретного ассортимента товаров, на промышленных предприятиях - с конкретным выпускающим цехом). Второй тип состоит из расходов, которые можно подсчитать только для компании в целом, а затем (при необходимости проведения сравнительного анализа рентабельности или для расчета полной себестоимости) разложить по видам бизнесов или продукции. В небольших компаниях вместо двух бюджетов общеорганизационных управленческих и коммерческих расходов может составляться один - бюджет общеорганизационных расходов. Управленческие расходы в соответствующем бюджете не имеют привязки к объемам продаж или объемам производства, рассчитываются вне взаимосвязи с динамикой доходов малого предприятия. Большая часть расходов относится не к нормируемым, а к лимитируемым затратам, для которых надлежит установить контрольный лимит на определенный период времени. Существуют два типа расходов, различающихся по назначению и методам планирования: связанные с активами, которыми оперирует данный бизнес или с его текущими операциями и развитием. Такие статьи бюджета административно-управленческих расходов, как амортизационные отчисления, расходы по содержанию и ремонту оборудования, зданий и сооружений, арендные платежи и пр., планируются исходя из стоимости и сроков службы основных фондов, занимаемых бизнесом офисных или производственных площадей по действующим нормам и сложившейся в регионе практике расчетов и уровня цен на определенные работы, услуги, активы. Что касается другой их части - оплаты труда менеджеров и специалистов, инженерно-технического и административно-управленческого персонала, а также их командировочных, представительских, транспортных и прочих, - то их планирование носит весьма специфический характер. Планирование по принципу «от достигнутого»: в рамках такого подхода предполагается ежегодно увеличивать (индексировать) уровень административно-управленческих расходов в соответствии с темпом их роста за определенный период времени. Применение технологии организационного анализа (процесс регулярного пересмотра и оптимизации организационно-функциональной структуры управления малого предприятия) позволяет избежать необоснованного роста управленческих расходов. Порядок составления Бюджета административно-управленческих расходов: 1. Расчёт амортизации, расходов на аренду, содержание, эксплуатацию зданий и оборудования; 2. Расчёт расходов на оплату труда;3. Расчёт расходов на канцелярские товары, услуги связи, коммунальные платежи, командировочные расходы;4. Расчёт прочих расходов.Для формирования бюджета необходимо ввести значения следующих показателей расходов:

Оплата труда АУП, хозяйственного и обслуживающего персонала;

Единый социальный налог (ЕСН);

Аренда может состоять из: аренды офиса, земли, оборудования и т.д.;

Материалы, которые включают в себя: расходы, связанные на приобретения имущества, хозяйственные принадлежности и инвентарь, расходные материалы (картриджи, дискеты и т.д.) и прочие материалы;

Услуги связи (городская телефонная и мобильная связь, Интернет);

Коммунально-эксплутационные расходы, в состав которых входят: электроэнергия, водоснабжение и водоотведение, теплоснабжение, вывоз и утилизация мусора, дезобработка, уборка помещений и территорий, озеленение, охрана и прочие эксплутационные расходы;

Транспортные расходы, которые включают в себя: услуги стороннего транспорта, ремонт и техобслуживание, техосмотр, ГСМ и запчасти для транспорта;

Информационное обслуживание и программное обеспечение;

Страхование сотрудников, имущества и автотранспорта (ОСАГО);

Услуги (банковские, консультационные, аудиторские, юридические и т.д.);

Расходы на подготовку, повышение квалификации кадров;

Почтово-телеграфные расходы;

Представительские расходы;

Командировочные расходы;

57. . Учет собственного капитала: Под собственным капиталом следует понимать ту часть в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств. Уравнение баланса в целях определения капитала будет иметь следующий вид: К = А – О

Собственный капитал является основой начала и продолжения хозяйственной деятельности любого предприятия и является одним из существенных и важных показателей, так как выполняет следующие функции: 1. Долгосрочного финансирования – находится в распоряжении предприятия неограниченно долго; 2. Ответственности и защиты прав кредиторов – он является для внешних пользователей мерилом отношений ответственности на предприятии и защиты кредиторов от потери капитала; 3. Компенсации понесенных убытков – текущие убытки должны погашаться за счет собственного капитала; 4. Кредитоспособности – при выдаче кредита преимущество отдается предприятиям с меньшей кредиторской задолженностью и большим собственным капиталом; 5. Финансирования риска – собственный капитал используется для финансирования рискованных инвестиций, на что не могут согласиться кредиторы; 6. Самостоятельности и власти – размер собственного капитала определяет степень независимости и влияния его собственника на предприятие; 7. Распределения доходов и активов – доли отдельных собственников в капитале являются основой для распределения финансового результата и имущества при ликвидации предприятия. Как правило, предприятие организовывается с целью получения прибыли. Реализовать эту цель оно может только в условиях сохранения собственного капитала. Собственный капитал формируется двумя путями:- внесением собственниками предприятия денег и других активов;- накоплением суммы дохода, который остается на предприятии. По форме собственный капитал делится на две категории: 1.инвестированный (вложенный или оплаченный); 2. нераспределенная прибыль. По уровню ответственности собственный капитал делится на: уставный капитал и дополнительный капитал.

59. 1.Учет толлинговых операций: Толлинговые операции – это операции, связанные с переработкой давальческого сырья. То есть переработка ин.сырья с расчетами за работу исходным сырьем или продуктами переработки. В рез-те неравномерного развития пр-ных сил разные страны обладают несимметричными мощностями по добыче и переработке сырья, что создает предпосылки к заключению международных контрактов, по которым одна сторона обязуется экспортировать исходное сырье и импортировать продукты переработки или готовую продукцию, другая – перерабатывать сыре, называемое давальческим, своими ср-вами. Оплата услуг, перерабатывающих фирм по таким соглашениям осущ-ся поставками доп.кол-ва давальческого сырья. Согласно Таможенному Кодексу на тер-рии Каз-на действует 3 таможенных режима, регламентирующих режим переработки:1.переработка на таможенной тер-рии РК;2.переработка вне таможенной тер-рии РК; 3.переработка под таможенным контролем; Переработки при толлинговой операции – это изготовление товара, включая: монтаж, сборку и подгонку под другие товары; переработка и обработка товаров; ремонт товаров, включая восстановление, использование некоторых товаров, которые применяются в пр-ве или облегчают пр-во продуктов переработки, даже если эти товары полностью или частично потребляются в ходу процесса переработки.

60.Виды условий поставок: Поставки товаров могут осущ-ся как железнодорожным транспортом, так и морскими судами: При железнодорожных перевозках исп-ся условия продажи, именуемые Франко, т.е. условия продажи, по кот. продавец обязан доставить товар в определенное место за свой счет и риск, в связи с чем в цену товара включается расходы по доставке товара до этого места. Эти условия могут быть следующими: 1. Франко-завод продавца(экспортера) - Продавец изготавливает товар, а пок-ль обязан принять товар на его заводе. При этом продавец не несет ни каких расходов по доставке товара покупателю. 2. Франко-склад покупателя (импортера) - Экспортер обязан доставить товар до склада пок-ля в его стране и оплатить все расходы по транспортировке и страхованию товара, по погрузке в месте назначения и по доставке на склад пок-ля. Все эти, расходы вкл-ся в контрактную(экспортную) ст-ть товара. 3. Франко-вагон станции отправления поставщика (экспортера) - Продавец обязан погрузить товар в вагон железной дороги станции отправления, после чего право собственности на товар при передаче товарно-распорядительных док-тов переходит к пок-лю. 4. Франко-вагон пограниченная станция страны продавца - При этой поставке продавец обязан погрузить товар в вагон и оплатить ст-ть перевозки до пограниченного пункта. 5. Франко-вагон – станция назначения ин.покупателя - Такие поставки оформляются по единому транспортному документу – железнодорожной накладной международного грузового сообщения, в котором указывается адрес конечной станции пок-ля. При морских перевозках используются условия продажи, именуемые: 1.Фоб (свободно на борту судна) – порт отправления страны продавца – при такой поставке продавец должен доставить товар на борт судна, оплатить все расходы по доставке и погрузке, получить чистый коносамент и передать его пок-лю вместе с со счетом-фактурой и другими сопроводительными док-тами в соответствии с контрактом. Чистый коносамент – без налога. 2. Сиф (ст-ть, страхование, фрахт) – порт назначения пок-ля. – при этих условиях продавец обязан доставить товар за свой счет в порт отгрузки, зафрахтовать судно или место на судне, погрузить товар на судно, застраховать груз, оплатить таможенные пошлины и сборы, передать пок-лю вместе со счетом-фактурой чистый коносамент, страховой полис или сертификат и прочие документы. Во внешнеторговой практике также встречаются, но реже, след.виды поставок: 1. Фас (свободно вдоль борта судна) – вид договора, при кот. в цену товара вкл-ся ст-ть доставки его в порт. 2. Каф (ст-ть и фрахт) – вид договора, когда в ст-ть товара вкл-ся его морской перевозки до порта назначения. 3.Фоб – аэропорт отправления – вид договора, когда в цену товара вкл-ся транспортные и другие расходы по доставке товара и его погрузки на борт судна. «Инкортермис» носит рекомендательный хар-р и его применение в полном объеме или в определении части зависит от соглашения сторон.

Нормативный метод учета затрат

Нормативный метод учета затрат на производство представляет собой совокупность приемов документирования хозяйственных операций и отражение их в бухгалтерском учете, посредством которых обеспечивается достоверное определение и контроль за формированием себестоимости продукции.

Внедрение нормативного метода предполагает осуществление комплекса мероприятий, затрагивающих не только учет, но и планирование, нормирование, организацию производства, труда, снабжение и др. Основные принципы и содержание нормативного метода определены в «Типовых указаниях по применению нормативного метода учета затрат на производство».

На основании типовых указаний министерства и ведомства разрабатывают и утверждают отраслевые инструкции по применению нормативного метода учета и контроля затрат.

Основные задачи нормативного метода:

1. Предупреждение нерационального расходования ресурсов всех видов;

2. Оперативное выявление и использование резервов снижения себестоимости продукции.

Этот метод следует рассматривать как совокупность способов и приемов учета и контроля за формированием себестоимости.

Принципы нормативного метода:

1. Создание нормативного хозяйства путем разработки норм и нормативов по всем видам расходов, включаемых в себестоимость.

Нормативами называются максимально допустимые абсолютные величины расхода материалов, топлива, энергии на производство единицы продукции.

Норматив – расчетные относительные величины, характеризующие степень использования орудий и предметов труда, затрат живого труда и т.д. Экономические и технические службы несут ответственность за состояние нормативного хозяйства.

2. Предварительная разработка нормативных и плановых калькуляций себестоимости продукции.

Плановая калькуляция составляется на начало планируемого периода на основании плановых норм и нормативов с учетом заданий по снижению себестоимости продукции. Она не меняется в течении определенного периода времени.

Нормативная калькуляция разрабатывается на основании действующих на начало отчетного периода норм и нормативов. В ней отражаются затраты, которые соответствуют организационно-техническому уровню производства на данный период времени. Нормативная калькуляция может применяться при изменении норм и нормативов.

3. Документальное оформление операций фактических затрат с разделением их на: затраты в пределах нормы; отклонения от нормы; изменение норм.

4. Организация раздельного учета затрат: расходы в пределах норм; отклонения от норм; изменение норм.

5. Оперативное выявление сумм отклонений по видам готовой продукции.

6. Установление конкретных причин и виновников отклонений от норм.

7. Учет изменения норм и их влияние на издержки производства.

8. Определение фактической себестоимости путем сложения нормативной себестоимости и отклонений и изменений норм.

При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций необходимо применять единую номенклатуру статей.

Под изменениями понимают увеличение или снижение норм планируемых затрат в результате внедрения новых норм расходов материальных, трудовых ресурсов, новых норм выхода готовой продукции. Учет изменения норм необходимо для своевременного внесения изменений в нормативные калькуляции.

Изменения норм оформляются извещениями об изменениях норм, в котором указываются новая и старая норма расхода, дата введения новой нормы; наименование изделий; шифр и причина изменения нормы расхода.

Причины изменения норм:

1. изменения цен;

2. изменения расценок;

3. изменение качества исходного сырья.

Извещения об изменениях норм могут составлять разные службы. На основании извещений производят уточняющие записи в нормативные калькуляции. Учет изменений организуют по причинам, поэтому на предприятии разрабатываются классификаторы причин изменений норм. Выявленные отклонения должны учитываться по видам готовых изделий с указанием причин и виновников их возникновения.

Для организации такого учета необходимо разработать: первичные документы, которые соответствуют требованиям нормативного учета; сводки отклонений от норм; классификаторы причин и виновников отклонений.

Документируемые отклонениями могут быть определенны расчетным путем до начала производства или после его окончания. Разница между общей суммой отклонений к документируемой их частью называется недокументируемыми отклонения. Причинами недокументируемых отклонений являются: недостачи и потери; незактированный или скрытый брак; недостатки в организации отпуска материалов; замена материалов и др. Для обобщения и анализа суммы отклонений от норм их обрабатывают. Для этой цели разрабатывается классификаторы причин и виновников отклонений.

5.5 Контроль и оценка результатов деятельности организации по системе "стандарт-кост"

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности организации. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами организации является система учета «стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

«Стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система направлена на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов. Система «стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

В основе системы «стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов: основные материалы; оплата труда основных производственных рабочих; производственные накладные расходы; коммерческие расходы.

Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства организацией. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты организации.

Система учета «стандарт-кост» может быть представлена при помощи следующей схемы:

1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг).

2. Стандартная себестоимость продукции (работ, услуг).

3. Валовая прибыль (п.1 – п.2).

4. Отклонения от стандартов.

5. Фактическая прибыль (п.3 – п.4).

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основной оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты на материалы устанавливаются большей частью, либо исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

Нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы.

Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются. Возникшие же отклонения определяют следующим образом (таблица. 5.1.).

Таблица 5.1 – Расчет отклонений от норм затрат при системе «стандарт-кост»

№	Виды отклонений	Расчет отклонений
I. По материалам
	По цене используемых материалов	(Нормативная цена единицы материала – фактическая цена) × количество купленного материала
	По количеству используемых материалов	(Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции – фактический расход материалов) × нормативная цена материалов
	Совокупное отклонение расхода материалов	(Нормативные затраты на единицу материала – фактические затраты на единицу материала) × фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции
II. По труду
	По ставкам заработной платы	(Нормативная почасовая ставка заработной платы – фактическая почасовая ставка заработной платы) × фактически отработанное время
	По производительности труда	(Нормативное время на фактический выпуск продукции – фактически отработанное время) × нормативная почасовая ставка оплаты труда
	Совокупное отклонение по трудовым затратам	(Нормативные затраты труда на единицу продукции – фактические затраты труда на единицу продукции) × фактический объем выпуска продукции
III. По накладным расходам
	По постоянным накладным расходам	(Сметная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции – фактическая ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) × фактический объем выпуска продукции
	По переменным накладным расходам	(Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции – фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции) × фактический объем выпуска продукции
IV. По прибыли от реализации
	По цене реализации	(Нормативная цена единицы продукции – фактическая цена единицы продукции) × фактический объем реализации
	По объему реализации	(Объем сметной реализации – объем фактической реализации) × нормативная прибыль на единицу продукции
	Совокупное отклонение по валовой прибыли	Совокупная нормативная прибыль – совокупная фактическая прибыль

Главное в системе «стандарт-кост» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение метода «стандарт-кост» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта. Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

Системы учета «стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат имеют много общего, однако они имеют и свои особенности. Обе системы учета подразумевают наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции, причем калькуляции эти составляются до начала отчетного периода. Для эффективного функционирования обеих систем учета необходимо вести раздельный учет и осуществлять четкий контроль за затратами. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности.

Система нормативного учета, как и система учета «стандарт-кост», требует систематического обобщения и анализа возникающих отклонений. Это производится для оперативного вмешательства, а не только в конце года, с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем. Многие полагают, что под негативными явлениями подразумевается лишь превышение фактических расходов над установленными нормами. Однако это не всегда так. Нормы не возникают ниоткуда, они научно разрабатываются и имеют твердое обоснование.

В отличие от отечественной системы нормативного учета при системе учета «стандарт-кост» обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях системы учета «стандарт-кост» применяются месяцами и даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, усовершенствование технологии производства, изменение экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов. При применении нормативного метода учета в калькуляции участвуют показатели изменения норм.

Важным отличием является то, что при использовании системы учета «стандарт-кост» нормативные затраты списываются непосредственно на счета учета производственных затрат. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты организации. Нормативный метод учета предполагает затраты в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета производственных затрат. Таким образом, при нормативном методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах. Отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование отпускных цен на изделия.

Производственный учет, основанный на исчислении себестоимости по нормативным затратам и использовании системы счетов для учета отклонений, предоставляет возможность создать систему контроля, позволяющую подробно анализировать отклонения от норм, создавая предпосылки для более эффективного управления затратами и производством. Он создает возможность мониторинга за ходом эксплуатационной, финансовой и хозяйственной деятельности и предоставляет управленческому персоналу информацию, необходимую для оценки результатов их действий и принятия эффективных мер для корректировки полученных результатов.

Для организации учета отклонений от норм необходимо решить ряд методических и организационных вопросов. К таковым можно отнести:

1) отбор учетных номенклатур (мест, видов, причин и виновников отклонений);

2) организация документирования первичного учета отклонений;

3) текущий учет документированных отклонений, определяемых путем расчета;

4) суммирование отклонений по центрам учета затрат;

5) анализ выявленных отклонений и принятие управленческих решений по результатам анализа.

Первая задача должна решаться так, чтобы выявляя отклонения от действующих на каждый данный момент норм расхода, непременно устанавливать места, виды и причины каждого из них. При этом учет отклонений приобретает большое значение не только для калькулирования отчетной себестоимости изготовленной продукции, но и для руководства всей работой организации.

Чем полнее выявляются отклонения от норм, тем строже организован режим экономии, выше технологическая дисциплина, что способствует снижениюматериалоемкости и трудоемкости производства и уменьшению себестоимости изготовляемой продукции. С точки зрения учета отклонений важным является деление их по времени выявления. По этому признаку отклонения подразделяются на выявляемые до начала производства, в процессе производства и в процессе калькулирования себестоимости. Отклонения различаются по элементам затрат. Можно выделить такие отклонения как замена сырья и материалов, изменение рецептуры, нерациональное использование сырья.

Основу учета любых отклонении от норм составляют предварительные калькуляции, в которых зафиксированы нормативные величины затрат сырья, материалов, топлива, электроэнергии, рабочего времени, нормы общепроизводственных и общехозяйственных расходов. На основании данных калькуляций разрабатывается номенклатура отклонений, в которой приводятся наименования отдельных видов отклонений, возможные причины и виновники.

Целью использования калькуляции себестоимости по нормативным издержкам является определение нормативных издержек для использования в планировании, контроле и принятии управленческих решений. Фактические затраты, как правило, отличаются от нормативных затрат. Эта разница называется отклонением. Если фактические затраты меньше нормативных затрат, то отклонение благоприятное, а если фактические затраты превышают нормативные затраты, то отклонение неблагоприятное. Раздельный учет отклонений и последующий их анализ дает возможность более оперативно и тщательно выявлять причины отклонений. Он предполагает учет отклонений от установленных норм в системе производственного учета на основе заполнения специальных форм первичного учета, а также путем специальных выборок и расчетов.

1) Отклонения по материалам и трудозатратам

Для прямых материалов и прямого труда, определяют два вида отклонений: отклонение по цене или по ставке и отклонение по количеству или по производительности. Вычисление отклонений может быть показано в виде (1) уравнения или в (2) схемы.

Прямые материалы

Прямой труд

Пример: Отклонения по материалам

Отклонение по цене на материалы = 20000 ´ (2200 – 2000) =

4000000 неблагоприятное

Отклонение по использованию материалов = 2000 ´ (20100 – 15000) =

10200000 благоприятное

Например, отклонения в цене материалов в мясоперерабатывающих цехах могут быть вызваны:

Использованием мяса более высокого или, наоборот, низкого сорта;

Порядком определения цены мяса после жиловки и обвалки (деление мяса по сортам или выход односортного мяса);

Изменением закупочных цен;

Использованием мяса собственных закупок с последующей его разделкой или закупки у хладокомбинатов.

Отклонения по количеству материалов возникают по причине несоблюдения правил доставки и хранения, при закупке мяса низких категорий, использовании различных биологических добавок, а также из-за несоблюдения норм выхода продукции, хищений, изменений требований контроля качества или методов производства. Отклонения по цене на материалы возникают вследствие того, что мясо закупается у различных поставщиков. В результате производителя будет одна цена на мясо, у заготконторы другая, у торговых фирм - третья.

Отклонения по трудозатратам

Причинами отклонений по ставке заработной платы может быть изменение государством минимальной заработной платы и в связи с этим увеличение тарифных ставок производственных рабочих, назначение квалифицированного рабочего на работу, обычно выполняемую рабочим более низкой квалификации и наоборот, и другие.

Отклонения по производительности возникают по следующим причинам: использование материалов низкого качества или их недостаточность; плохое техническое обслуживание оборудования, использование устаревшего оборудования или с истекшим сроком амортизации, низкая трудовая дисциплина.

2) Отклонения по производственным накладным расходам

Отклонения по производственным накладным расходам делятся на отклонения по переменным и постоянным производственным накладным расходам:

Отклонения по переменным накладным расходам:

2. Отклонение по эффективности.

Отклонение по постоянным накладным расходам:

1. Отклонение по использованию.

2. Отклонение по объему производства.

3. Общее отклонение (отклонение от гибкой сметы).

Пример. Организация хлебопечения производит однородную продукцию. Ниже приведена информация за месяц по затратам:

Отклонения по переменным производственным накладным расходам

1.Отклонение по использованию

2. Отклонение по эффективности

3. Общее отклонение (отклонение от гибкой сметы)

Схема отклонений по переменным производственным накладным расходам

Отклонения по постоянным накладным расходам

1. Отклонение по использованию

Если фактические ПНР выше сметных скорректированных ПНР, то отклонение неблагоприятное.

Если фактические ПНР меньше сметных скорректированных ПНР, то отклонение благоприятное.

2. Отклонение по объему производства

Если фактические трудо-часы превышают сметные трудо-часы на фактический объем продукции, то отклонение неблагоприятное и напротив если фактические трудо-часы меньше сметных трудо-часов на фактический объем продукции, то отклонение благоприятное.

Анализируя отклонения постоянных накладных расходов, можно заметить, что отклонения возникают по двум основным причинам:

1) фактические расходы отличаются от сметных;

2) фактический выпуск продукции отличается от планового.

Отклонения фактических постоянных расходов (ОФПостР) от сметных, правило, анализируются по каждой статье затрат. Причинами их могут быть плохое или хорошее управление организацией, изменение тарифов и цен на электричество, воду, газ, топливо и прочие.

Общее отклонение

Если фактические ПНР выше сметной суммы ПНР, основанной на нормативных часах для фактического выпуска, то отклонение неблагоприятное. Если фактические ПНР меньше сметной суммы ПНР, основанной на нормативных часах для фактического выпуска, то отклонение благоприятное.

Схема отклонений по постоянным производственным накладным расходам.

Фактические ПНР		Факт выпуск ´ Сметная ставка ПНР		Распределенные ПНР: Сметная сумма ПНР, основанная на нормативных часах для фактического выпуска
15000000 р.

2. Фактический и нормативный методы учета затрат

2.1 Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости

Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя методами - фактическим и методом учета нормативных затрат.

Учет фактических затрат - это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам.

Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них. Пользуясь этим методом, бухгалтер имеет дело с нормативной себестоимостью и отклонениями от нее.

Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый - путем непосредственного учета затрат, а второй - через отклонения от норм.

Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости, как правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях.

Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как: полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета; учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства; локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат; отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования; сравнение фактических показателей с плановыми. Применение этого метода позволяет в конечном счете определить фактическую (или «историческую») себестоимость.

Еще в начале XX в. данный метод начал подвергаться критике со стороны ученых-экономистов. Так, Г. Эмерсон затрагивал этот вопрос в своей книге «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В главе, касающейся учета себестоимости, автор подчеркивал медлительность учета при такой системе, а также ошибочность получаемых цифровых данных о себестоимости как следствие «смешения производственных затрат с привходящими (случайными) расходами, которые не имеют даже самого отдаленного отношения к себестоимости». По мнению экономиста, основной недостаток учета фактической себестоимости состоит в том, что этот учет почти не имеет никакой ценности в качестве орудия для устранения потерь.

Другими недостатками учета фактической себестоимости являются:

Неоперативное обеспечение управляющего персонала бухгалтерской

информацией. Данные о стоимости изделий предоставляются лишь спустя известное время по окончании периода, в течение которого выполнялся заказ;

В отсутствие стандартов (норм) единственный способ использования

бухгалтерских данных для анализа эффективности производства состоит в

сопоставлении себестоимости каждой последующей операции с аналогичной предыдущей. При этом обычно трудно определить, была ли себестоимость предыдущей операции высока или нет;

Данная система не создает никаких предпосылок для четкого выявления основных факторов производства и не сосредоточивает внимание управляющих на его главных недостатках. Управляющие же не могут вникать во все производственные подробности и разбираться в соотношениях отдельных цифр;

Учет фактической себестоимости трудоемок, создает много лишней работы по регистрации хозяйственных фактов, а потому оказывается более дорогостоящим.

Однако основной недостаток этого метода в том, что, применяя его, невозможно оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных расходах труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер.

Таким образом, учет фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутри производственных резервов. Ценностное выражение результатов производственной деятельности искажается влиянием разнообразных конъюнктурных колебаний, которые мешают точно определить в каждом конкретном случае, насколько то или иное изменение себестоимости обусловлено успешностью работы самого предприятия и его отдельных подразделений и насколько оно вызвано объективными причинами-удорожанием материалов или ростом других расходов, не зависящих от предприятия. Все это предопределяет ограниченность использования данного варианта учета для принятия управленческих решений, осуществления оперативного внутри хозяйственного бухгалтерского контроля.

Поэтому наиболее прогрессивными оказываются варианты учета нормативных затрат, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции.

2.2 Понятие нормативного метода учета затрат

Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. В идеале, если бы в течение месяца все затраты на предприятии соответствовали действующим нормам, нормативам и сметам, а объём производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной. Исходя из этого учет организуют таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют руководителям всех уровней производственного процесса управлять себестоимостью продукции и вместе с тем бухгалтерии калькулировать фактическую себестоимость изделия путем прибавления к нормативной себестоимости изделия (вычитания из неё) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции в его идеальном виде предусматривает соблюдение следующих принципов:

предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;

ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;

определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Осуществление этих принципов в полном объёме и идеальном виде позволяет укрупнить объекты учета затрат, вести аналитический учет не по изделиям, а по группам однородных изделий. Совокупность учетной группы изделий определяется самим предприятием. Важнейшим условием выделения групп является однородность изделий, включаемых в группу, по конструкции и технологии изготовления.

При соблюдении такой последовательности составления калькуляции фактической себестоимости обычно достигаются достоверные результаты о затратах для ценообразования и контроля затрат. Но это наиболее трудоёмкий вариант. Менее трудоёмкими являются варианты, при которых:

в нормативный сбор включают только прямые затраты и, следовательно, нормативную калькуляцию составляют только по прямым затратам;

остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на товарный выпуск;

при незначительности изменений в течение отчетного периода норм отдельный учет их не организуют, а рассматривают их вместе с отклонениями норм.

Рассмотрим схему бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования на ООО «Экспресс» за 2 квартал 2009 года (рисунок 2). На нем задействован счет 40 «Выпуск продукции». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»). Как уже отмечалось, учет затрат ведется по установленным нормативам, отклонение фактических затрат от нормативных фиксируется отдельно. В данном случае нормативная себестоимость готовой продукции, изготовленной за выбранный период, составила 60 тыс.руб. (проводка 1). В этой же оценке списана себестоимость проданной продукции (проводка 2). Остатков готовой продукции на складе нет. Выручка от продажи продукции - 100 тыс. руб. (проводка 3), следовательно, предварительно выявленный финансовый результат составляет 40 тыс. руб. (проводка 4). Отклонения фактических затрат от нормативных учитываются отдельно и относятся на себестоимость продукции.

Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40 (проводка 5). В данном случае сумма фактических затрат составила 50 тыс. руб.

Рисунок 2 - Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования (экономия).

Первого числа каждого квартала на счете 40 определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии (фактическая себестоимость ниже нормативной) сторнируется себестоимость проданной продукции. В случае перерасхода (фактическая себестоимость больше нормативной) делается дополнительная запись:

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В данном случае достигнута экономия в сумме 10 тыс. руб. Поэтому сделана сторнировочная запись (проводка 6):

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» 10 тыс руб.

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 10 тыс руб.

На рисунке 3 рассмотрена обратная ситуация: по результатам работы за месяц установлен перерасход производственных ресурсов против их нормативной величины. Нормативная себестоимость - 60. тыс. руб. (проводка 1), в этой же оценке отражена себестоимость проданной продукции (проводка 2). Фактическая себестоимость составила 75 тыс. руб. (проводка 3). Выручка от продажи продукции - 100 тыс. руб. (проводка 4). Предварительно (до окончания рассматриваемого периода), исходя из нормативных затрат, выведен финансовый результат - 40 тыс.руб. (проводка 5). По окончании отчетного периода на сумму перерасхода сделана дополнительная запись (проводка 6):

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 15 тыс. руб.

и скорректирован финансовый результат (проводка 7):

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 15 тыс. руб.

Счет 40 может применяться при обоих вариантах учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: по полной себестоимости или по ограниченной («усеченной») себестоимости.

Особенность счета 40 заключается не только в выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (эти отклонения и ранее выделялись без выведения их на уровень синтетического учета), но и в том, что отклонения сразу списываются на себестоимость проданной продукции. Как следствие, готовая продукция на складе также оценивается по нормативной себестоимости. Такой порядок ведения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» создает реальные предпосылки для практического использования в российском учете системы «стандарт-кост».

Рисунок 3 - Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования (перерасход)

Норма - это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Норма реально рассчитывается на основе технически обоснованных норм расхода материалов и прочих ресурсов, которая, в свою очередь, устанавливается в соответствии с технической документацией на производство продукции. Норматив калькулирования используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства.

Нормативы должны непрерывно поддерживаться на уровне последних достижений науки и техники, путем их систематического пересмотра, совершенствования методов определения потребности предприятия в средствах производства и разработки технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, времени. Нормативы расхода производственных ресурсов включают нормативы, определяющие использование живого труда, предметов труда и средств труда.

Нормативами живого труда являются затраты труда рабочего времени, расценки для сдельщиков и тарифные ставки повременщиков, нормы обслуживания рабочих мест и оборудования, нормативы бюджета рабочего времени работников, нормативы численности служащих и др.

По предметам труда разрабатываются нормы расхода сырья и основных материалов на производство единицы продукции (работ) или их слагаемых (г, кг, т), нормы расхода электроэнергии, пара, сжатого воздуха и других видов энергии для технологических целей и хозяйственных нужд, нормы расхода вспомогательных материалов на одно изделие, один машинокомплект, на 1000 руб. выпуска запасных частей и др.

По средствам труда устанавливают нормы амортизационных отчислений, нормы съема продукции с единицы оборудования и с 1 производственной площади, нормативы часовой, сменной и суточной производительности станков, установок и агрегатов, режимы работы оборудования в плановом периоде, нормативные коэффициенты использования оборудования во времени и мощности и др.

Нормы и нормативы использования производственных ресурсов разрабатываются совместно работниками технических служб, планового отдела и бухгалтерии. При разработке этих норм: либо используют данные предыдущего периода, либо заново разрабатывают технически обоснованные нормы.

В первом случае, по существу, нормы и нормативы не разрабатываются, а используются фактически сложившиеся в организации нормы расхода производственных ресурсов со всеми потерями и недостачами.

Разработка технически обоснованных норм и нормативов осуществляется на основе паспортных данных оборудования, отраслевых справочников, экспертных оценок, экспериментов, использования новейшей науки и техники.

При планировании общепроизводственных и общехозяйственных расходов целесообразно использовать нормативные коэффициенты этих расходов. Следует иметь в виду, что для общепроизводственных расходов нормативный коэффициент должен исчисляться отдельно для переменных и постоянных затрат. Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов исчисляют делением планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемое количество машиночасов, нормачасов, трудозатрат или другое планируемое количественное выражение определенной базы.

Казахстан в части формирования себестоимости; 2. Отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции. Далее проведем анализ применения двух систем калькуляции на материалах ТОО «Электромонтаж». 2 Сравнительный анализ систем калькуляции себестоимости: Абзорпшен-костинг и Директ-костинг 2.1 Калькуляция себестоимости продукции с полным распределением затрат в системе Абзорпшен...