Представим ситуацию. Фирма (розничный продавец), применяющий специальный налоговый режим УСН, провела инвентаризацию и обнаружила излишки товаров. Перед бухгалтером и руководством компании встает 2 вопроса: как произвести учет излишек товара при УСН, и как их реализовать. Давайте рассмотрим порядок действий в подобных случаях.
Предприятия, которые уплачивают единый налог по системе налогообложения УСНО или «упрощенка», должны признавать доходы, полученные ими в процессе осуществления хозяйственной деятельности, по правилам статьи 346.15 НК РФ . Согласно указаниям п. 1 упомянутой статьи Налогового кодекса, при определении налогооблагаемой базы нужно учитывать доходы, установленные по правилам, изложенным в п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ . К доходам в данном случае относятся:
В итоге, получается, что на основании п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость товаров (излишков МПЗ, найденных в процессе проведения инвентаризации на фирме на УСНО) является внереализационным доходом компании. Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ , он должен быть признан бухгалтером в налоговом учете на дату выявления излишка, т.е. на день проведения инвентаризационных работ.
Важно! Стоимость обнаруженного на фирме, применяющей УСНО, излишка материально-производственных запасов должна быть включена в состав доходов на дату обнаружения излишка, которые впоследствии будут учтены при расчете налогооблагаемой базы по единому налогу УСНО.
Важно! После того, как в ходе инвентаризационных работ обнаруживается излишек товара, и данный товар продается, выручка от реализации должна учитываться в составе доходов, облагаемых единым налогом по УСНО.
Давайте рассуждать о том, как учитывать выручку от продажи обнаруженных излишков товара. Доходы от реализации фирмами на УСНО учитываются по статье 249 НК РФ . Величина выручки рассчитывается на основании всех поступлений (как в денежной, так и в натуральной форме) от покупателей товара. Все налогоплательщики на «упрощенке» обязаны применять кассовый метод, при котором доходы и затраты устанавливаются в порядке, установленном статьей 273 НК РФ . Согласно положениям данной статьи, выручка от продажи товара в сумме, прописанной в тексте договора купли-продажи, должна быть включена налогоплательщиком в состав доходов от продажи на день поступления денег от потребителя по факту.
Понятно, что налогоплательщики на УСН «Доходы» не имеют возможности учитывать свои расходы при уплате единого налога, но, возможно, стоимость излишка товаров может быть учтена в составе расходов фирмы на УСН «Доходы минус расходы»?
Необходимо обратиться к тексту статьи 346.16 НК РФ , в которой указан закрытый список расходов компании, которые могут быть учтены в составе затрат, снижающих размер налогооблагаемой базы по уплате единого налога. Помимо прочего, признать расходами с целью уменьшения налога разрешается:
Расходы могут быть признаны плательщиком налога УСН исключительно после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Оплата товаров – это прекращение обязательства плательщика налога (покупателя товара) перед продавцом, связанное непосредственно с поставкой приобретенных товаров (определение в целях применения главы 26.2 НК РФ). Задолженность погашается совершением выплаты из ККТ, списанием средств с лицевого счета плательщика налогов и т.д. В момент такого погашения и должны быть признаны материальные расходы предприятия (включая затраты на покупку сырья и материалов).
В нашем случае компания на УСН обнаружила товары в процессе проведения инвентаризационных работ, то есть плательщик налогов не оплачивал их поставщику (имеется в виду, на момент их оприходования). Министерство финансов в своем Письме от 18.05.2017 № 03-11-06/2/30304 и Письме от 24.05.2013 № 03-11-06/18968 позволяет налогоплательщикам на УСН «Доходы минус расходы» учитывать стоимость таких товаров в составе внереализационных доходов. Ведомство поясняет, что в такой ситуации по причине отсутствия документов, доказывающих факт оплаты стоимости обнаруженных товаров, сумма расходов на их покупку не может быть определена, а потому в составе расходов необходимо учитывать стоимость излишков, которую бухгалтер отразил в учете по итогам инвентаризационных работ.
Ошибка: Компания на УСНО проводила инвентаризацию, в ходе которой был обнаружен излишек товара. Данный товар забрал себе руководитель фирмы, без отражения данного факта в документах.
Излишки основных средств при использовании их в производстве (при выполнении работ, оказании услуг) признаются амортизируемым имуществом (письмо Минфина России от 2 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/657). Их первоначальную стоимость определите в порядке, предусмотренном абзацем 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. То есть за основу возьмите рыночную цену имущества – именно ту, которая ранее сформировала внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ). И исходя из этой стоимости амортизируйте основное средство, выявленное в результате инвентаризации (п. 4 ст. 259 НК РФ, письма Минфина России от 13 марта 2009 г. № 03-03-06/1/136, от 2 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/657). При реализации излишков основных средств в расходы спишите их рыночную стоимость (п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ). В данном случае выявленное имущество будет рассматриваться как товар (п. 3 ст. 38 НК РФ).
Пример Компания на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» 25.11.2016 провела инвентаризацию имущества, в ходе которой были выявлены излишки:
Рыночная стоимость излишков была определена на основании прайс-листов производителей (стеллажи из металла - 125 000 руб., шуруповерт - 5000 руб.) и зафиксирована в бухгалтерской справке. Бухгалтерская справка на оприходование излишков В Книге излишки отражены следующим образом (см.
Внимание
Фрагмент Книги за IV квартал 2016 года Важно!При оформлении результатов инвентаризации компания вправе применять как унифицированные (утв. пост. Госкомстата России от 27.03.2000 № 26), так и самостоятельно разработанные (ч.
Автор: Егорова А. О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо» Торговая организация, применяющая УСНО, в ходе инвентаризации выявила излишки товаров. Как и в какой момент они должны быть учтены в целях налогообложения? В каком порядке отражается реализация таких товаров? Об учете излишков, выявленных в результате инвентаризации Организации, применяющие УСНО, признают полученные ими в ходе предпринимательской деятельности доходы в порядке, установленном ст.
346.15
Важно
НК РФ. В пункте 1 названной статьи сказано, что при установлении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, предусмотренном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. В свою очередь, п. 1 ст. 248 НК РФ оговорено, что к доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст.
Учет излишков в расходах при их дальнейшем использовании Компания не сможет списать в расходы излишки, использованные в своей деятельности. Ведь «упрощенцы» применяют кассовый метод, поэтому учесть затраты можно только после их фактической оплаты (п.
2 ст. 346.17 НК РФ). У найденного имущества стоимость приобретения отсутствует. Компания увеличивает доходную составляющую, но реальных расходов, как, например, в случае с имуществом, приобретенным по договору поставки, она не несет.
Излишки реализованные Принятые к учету излишки в дальнейшем могут быть реализованы (например, если больше нет необходимости использовать их в производственной деятельности). В данной ситуации возникает доход, который включают в расчет базы по «упрощенному» налогу (п.
1 ст. 346.15 НК РФ).
Таким образом, стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В случае реализации товаров, в том числе излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 1 статьи 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права.
Согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
НДС платите только в том случае, если организация реализует выявленное при инвентаризации имущество. При использовании такого имущества в производстве НДС организация платить не должна.
Об этом говорится в статьях 146 и 149 Налогового кодекса РФ и письме Минфина России от 1 сентября 2005 г. № 03-04-11/218. УСН При расчете единого налога излишки имущества, выявленные при инвентаризации, учитывайте в составе внереализационных доходов. Доход определяйте исходя из рыночной цены имущества. Это следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 346.15, пункта 20 статьи 250 и пункта 4 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Рыночную стоимость имущества включайте в состав доходов при расчете единого налога на дату оприходования излишков, то есть в момент завершения инвентаризации (составления акта инвентаризационной комиссии) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е.
О расходах, связанных с реализацией товаров По понятным причинам организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», при реализации излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, не вправе учесть в составе расходов их стоимость (Письмо Минфина РФ от 05.07.2011 № 03-11-11/109). А могут ли так поступить «расходные упрощенцы»? Читайте также
Перечень расходов, которые организации, выбравшие объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе признать в целях налогообложения, установлен ст.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженных в денежной и (или) натуральной формах. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе (который используют все организации, применяющие УСНО) установлен ст. 273 НК РФ. В соответствии с ней выручка от реализации товара в сумме, определенной договором купли-продажи, включается в состав доходов от реализации на дату фактического получения денежных средств от покупателя (см. также ст. 346.17 НК РФ). Ключевой вывод: доходы, которые будут получены в ходе дальнейшей реализации излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, организация должна учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.
Инвентаризация закончилась 15 марта. В результате были выявлены излишки сырья. Рыночная стоимость излишков составила 30 000 руб.Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления. Отчетным периодом является месяц. 15 марта бухгалтер организации сделал в учете такую проводку:Дебет 10 Кредит 91-1– 30 000 руб. – отражена стоимость излишков сырья, выявленных при инвентаризации. 15 марта бухгалтер также включил эту сумму в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль. В апреле данное сырье было передано в производство. Поэтому бухгалтер «Альфы» сделал в учете такую проводку:Дебет 20 Кредит 10– 30 000 руб. – отражена стоимость сырья, переданного в производство.
При расчете налога на прибыль за апрель бухгалтер учел всю стоимость сырья, переданного в производство. В состав материальных расходов было включено 30 000 руб.
Это следует, в частности, из пункта 36 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, пункта 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. На счетах бухучета излишки отражайте в момент завершения инвентаризации (составления акта инвентаризационной комиссии) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года). Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 5.1, пункте 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, подпункте «а» пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, пункте 36 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.
По итогам инвентаризации компания на упрощенке может выявить излишки товаров и материалов. Рыночную стоимость такого имущества надо отразить в доходах при расчете упрощенного налога.
Причем не важно, какой объект налогообложения применяет организация - «доходы» или «доходы минус расходы». Ведь внереализационные доходы учитывают все компании и предприниматели на упрощенке (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). А разновидностью таких доходов как раз и являются излишки ТМЦ (п. 20 ст. 250 НК РФ). Доход надо показать на дату утверждения результатов инвентаризации.
Компаниям, совмещающим спецрежимы, чиновники разрешили не учитывать излишки ТМЦ при УСН, если они относится к деятельности на ЕНВД. Но для этого надо подтвердить распределение стоимости излишков между упрощенкой и ЕНВД данными раздельного учета (письмо Минфина России от 3 марта 2014 г. № 03-11-06/2/8836). Вести раздельный учет при совмещении вмененки с другим налоговым режимом требует законодательство (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Пример
ООО «Вектор» продает продовольственные товары оптом и в розницу. По розничной торговле компания применяет вмененку, по оптовой - упрощенку. При инвентаризации товаров на складе, проведенной в мае 2015 года, компания обнаружила излишки на общую сумму 20 000 руб. Обнаруженные товары закупались как для оптовой торговли, так и для розничных продаж.
По данным раздельного учета в мае 2015 года доля доходов от упрощенной деятельности составляет 85 процентов, а от вмененной - 15 процентов. Поэтому компания отразила излишки ТМЦ при УСН в сумме 17 000 руб. (20 000 руб. x 85%).
Важно!
Другие новые документы об упрощенке
1. Про НДС со стоимости покупных товаров
Компаниям с объектом «доходы минус расходы» стало опасно списывать НДС со стоимости приобретенных товаров по мере их оплаты поставщику. ФНС России согласилась с Минфином, что включать входной налог в расходы надо по мере реализации товаров, к которым он относится (письмо ФНС России от 18 марта 2014 г. № ГД-4-3/4801@). Письмо есть на сайте nalog.ru в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами» . Товары надо списывать после их оплаты продавцу и реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но входной НДС - самостоятельный вид расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). И для него нет особого порядка списания. Значит, эти суммы можно учесть по общим правилам - сразу после оплаты. Раньше только Минфин настаивал на том, что по мере реализации надо списывать и сами товары, и НДС по ним. Но последнее разъяснение чиновников на этот счет (письмо от 17 февраля 2014 г. № 03-11-09/6275) налоговая служба довела до сведения компаний и налоговиков на местах. Значит, иной подход приведет к доначислениям. А судебная практика по этому вопросу не сложилась.
2. Про учет взносов у предпринимателей
Предприниматели на упрощенке вправе учесть при расчете налога взносы, перечисленные за себя в ПФР. Причем не только сумму, рассчитанную из МРОТ, но и сумму, которая определяется как 1 процент от дохода, превышающего 300 000 руб.
С 2014 года предприниматели платят за себя взносы в ПФР по новым правилам. Не позднее 31 декабря надо перечислить в фонд взносы, рассчитанные из 1 МРОТ. А не позднее 1 апреля следующего года - 1 процент от дохода, превышающего 300 000 руб. В Минфине подтвердили, что бизнесмен на объекте «доходы минус расходы» может списать обе эти суммы в расходы (письмо от 21 марта 2014 г. № 03-11-11/12543). А предприниматель на объекте «доходы» - уменьшить на них сумму налога (
Вопрос
В течении 2014- 2015 ИП(УСН Д-Р) включал сумму доходов оприходования(излишки товаров на складе) в доходы для НОБ. За отгруженные оприходования(излишки) покупатели оплатили ИП. И оприходования(излишки) ИП повторно включил в Доходы для НОБ. Получилось двойное налогообложение. Имеет ли право ИП включить оприходования(излишки) в расход для НОБ
Ответ
В упрощенной системе налогообложения доходы учитываются по правилам ст. ст. 249 и 250 НК РФ, то есть точно так же, как и для налога на прибыль (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включается стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Раз такое правило есть для налога на прибыль, то аналогичный порядок должен применяться и в упрощенной системе налогообложения. Поэтому стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы.
Здесь необходимо уточнить, что стоимость излишков покупных товаров, выявленных в ходе инвентаризации, определяется в целях налогообложения исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на их приобретение (Письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-03-06/1/478).
Если компания продаст выявленные и оприходованные излишки товаров, то возникнет доход от реализации. Ведь выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, в том числе и за проданные излишки товаров.
C точки зрения гл. 26.2 НК РФ двойного налогообложения здесь не возникает, поскольку речь идет о совершенно разных видах дохода, полученного в результате разных операций: внереализационном доходе, выявленном в ходе инвентаризации, и доходе от реализации. Такие разъяснения, в частности, приведены в Письме Минфина России от 05.07.2011 N 03-11-11/109.
При этом специалисты Минфина России не имеют ничего против уменьшения доходов от реализации излишков на сумму расходов по оплате товаров (в виде стоимости излишков товаров). Финансисты отметили следующее.
Если компания выбрала объектом налогообложения «доходы минус расходы», то она имеет право уменьшить полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, компания может учесть в составе расходов стоимость излишков товаров после того, как они будут проданы. При этом списывается стоимость, по которой они были учтены в составе доходов.
Как подготовиться к инвентаризации при УСН Напомним, что инвентаризация представляет собой проверку фактического наличия имущества - товаров, материалов, сырья и готовой продукции, а также основных средств. Инвентаризация при УСН проводится, чтобы выяснить, какие запасы на самом деле есть в наличии, и сравнить эти сведения с данными бухгалтерского учета (п. 1.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49, далее - Указания № 49). Информацию о том, как проводить инвентаризацию, мы представили в таблице. Этап Какие документы оформить* Что нужно сделать Подготовка к инвентаризации 1. Приказ о проведении инвентаризации 1. Руководитель определяет состав инвентаризационной комиссии (административно-управленческий персонал, бухгалтерия и работники других подразделений, например охрана) (п.
Недостачу возмещают виновные лица Материально ответственное лицо, которое виновато в недостаче, должно возместить вашей фирме убытки (ст. 238 ТК РФ). При этом вам нужно решить, в какой сумме будет возмещен ущерб - по балансовой или рыночной стоимости. В последнем случае у вас образуется разница между балансовой оценкой имущества и той, которую должно возместить ответственное лицо.
Эту разницу учтите на счете 98 «Доходы будущих периодов». А по мере погашения задолженности будете списывать ее в состав прочих доходов. В Книгу учета всю сумму возмещенного ущерба включите в доходы на дату фактического получения денег в кассу (на расчетный счет) компании.
В п.4.1 Указаний говорится, что излишки, выявленные в ходе проведения инвентаризации, приходуются соответственно оценке лишних товаров по бухгалтерскому учету. Однако более поздние бухгалтерские нормативы гласят, что имущественные излишки следует принимать к учету по рыночной стоимости. Согласно п.29 «Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов», принятых Приказом Минфина РФ №119н от 28.12.2001, выявленные в процессе инвентаризационной проверки излишки относительно сверки фактического наличия имущественных ценностей и данных бухучета отображаются по ценам, соответствующим рыночным.
Коммерческие организации причисляют излишнюю стоимость к финансовым результатам. В некоммерческих учреждениях данная стоимость признается увеличением доходов. Принимая излишки к учету, бухгалтер руководствуется сличительной ведомостью и ведомостью о результатах инвентаризации.
Важно
Если же нормы естественной убыли превышены или вообще не установлены для конкретного товара, отнесите всю сумму убытка к прочим расходам в бухучете. Отразите списание ценностей проводкой: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94- списана недостача, превысившая норму естественной убыли. В налоговом учете потери сверх норм естественной убыли признать нельзя.
То же самое относится и к ситуации, если нормы не установлены. Поскольку недостачи товарно-материальных ценностей в закрытом перечне расходов по УСН не поименованы (п. 1 ст. 346. 16 НК РФ). ПримерООО «Снег» занимается розничной торговлей новогодних украшений.
Общество провело инвентаризацию имущества перед годовой бухгалтерской отчетностью 22 декабря. Тем же числом были утверждены результаты инвентаризации. В итоге выявлена недостача елочных стеклянных игрушек на сумму 5000 руб., виновные лица не установлены.
При ошибке учета требуется не отображение излишков, а исправление ошибочных учетных данных. Не принятый к учету товар отображается в обычном порядке в соответствии с сопровождающими документами. Излишки, возникшие по причине экономии или неправильной реализации либо иной причине, приходуются как дополнительный доход.
Нормативная база Согласно п.3 ст.12 ФЗ №129 «О бухучете» от 21.11.1996, выявленные по итогам проведенной инвентаризации излишки должны приниматься к учету. В п.5.1 «Методических указаний по инвентаризации имущества …», принятых Приказом Минфина РФ №49 от 13.06.1995, отмечена необходимость выявления лиц, виновных в возникновении излишков. Излишнее имущество отображается в учете в составе внереализационных доходов.
Под таковыми п.20 ст.250 НК РФ понимает доходы в виде излишка стоимости ТМЦ, обнаруженного при инвентаризации.
При этом подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса предусмотрено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. Учитывая изложенное, доходы, полученные от реализации излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, организация должна учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. При этом, поскольку организация выбрала объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то она вправе уменьшать доходы на сумму расходов по оплате товаров (в виде стоимости излишков товаров).
Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С.В.
На дату утверждения результатов инвентаризации сделайте проводку: ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41 (10, 43)- отражена стоимость недостачи, выявленной при инвентаризации. Далее счет 94 нужно закрыть. А вот каким способом это сделать, зависит от того, найдены виновные в недостаче или нет. Виновные лица не найдены Включите недостачу в состав расходов на производство (на продажу), но только в пределах норм естественной убыли. Такие нормы установлены как для продовольственных товаров, например мясо, рыба, хлеб, сыры, творог, овощи, яйца и пр., так и для непродовольственных, например зеркала, стеклянные изделия, пластмассовые изделия, строительные материалы, посуда, книги и пр.
Указаний № 49) Сопоставление данных инвентаризационных описей с учетными данными Сличительные ведомости Бухгалтер сверяет данные инвентаризационных описей с данными учета. При выявлении расхождений нужно составить сличительные ведомости в двух экземплярах (один хранится в бухгалтериии, другой передается материально ответственному лицу). Такую ведомость необходимо составить только по имущесву, по которому есть отклонения Оформление результатов инвентаризации Бухгалтерская справка Данные бухучета нужно привести в соответствие с фактическими. Для этого необходимо оприходовать излишки и списать недостачи * Вы можете использовать унифицированные формы документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88. Или разработать бланки самостоятельно, указав в них все обязательные реквизиты для первичных документов.
Внимание
В избранноеОтправить на почту Выявленные инвентаризацией излишки товаров учтите, как внереализационные доходы, на дату обнаружения (п. 20 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При дальнейшей реализации этих излишков доходы от продажи вы сможете уменьшить на их стоимость – согласно подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Это подтвердил Минфин в письме от 18.05.2017 № 03-11-06/2/30304.
Уточним, что на основании подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ для налога по УСН признаются расходы по оплате стоимости товаров. В случае с инвентаризацией точные затраты на оплату именно этих товаров могут быть неизвестны. Поэтому расходом признают стоимость излишков, которую отнесли на внереализационные доходы.
Как проходит инвентаризация материально-производственных запасов, читайте здесь. См. также «Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете».
Инвентаризация при УСН проводится, если вы заметили, что у вас портится товар или откуда-то появился новый, или вдруг подозреваете своих сотрудников в воровстве и пр. Она также необходима для контроля за деятельностью компании. В малых предприятиях, в основном, проводят инвентаризации время от времени или по происшествию какого-то чрезвычайного события.
Лучше проводить инвентаризацию регулярно. Для оформления инвентаризации используют инвентаризационную ведомость. При обнаружении недостачи используют сличительную ведомость. Формы данных документов вы можете установить свои собственные.
Но основным условием правильного оформления являются данные о соответствии или несоответствии фактического наличия с данными в первичке.
Как учитывать недостачу в налогах по инвентаризации при УСН? Конечно, первым желанием компании или ИП будет: отнести недостачу в расходы. Но здесь мы сталкиваемся с закрытым перечнем расходов при УСН, определенным в статье 346.16 НК РФ, в котором списание недостачи не предусмотрено. Тем не менее, есть и другая статья — статья материальных расходов (п.5 ст. 346.16), куда включается ст. 254 НК, в которой предусмотрена возможность отнести потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товаров в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Сумма естественной убыли определяется путем умножения количества товара на его норму естественной убыли, а затем на стоимость единицы товара.
Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18968, от 05.07.2011 № 03-11-11/109). УСН УСН доходы — расходы УСН бухгалтерский и налоговый учет излишки
