Anastasia Terekhina ACCA, senior manažér oddelenia auditu, Mazars Rusko
Veronika AndreevaŠpecialista oddelenia auditu (banky), Mazars Rusko
Časopis "Účtovníctvo a kontrola", číslo 7 na rok 2016
Správa audítora predstavuje konečný výsledok auditu. Mnohí používatelia účtovnej závierky a zainteresované strany požadovali, aby správa audítora bola informatívnejšia a relevantnejšia. Vzrástla kritika štandardizovaného znenia výroku audítora, potreba audítorských správ, ktoré sú prehľadnejšie a zohľadňuje individuálne charakteristiky klienta.
Tieto požiadavky zohľadnila Rada pre medzinárodné audítorské a uisťovacie štandardy (IAASB) Medzinárodnej federácie účtovníkov (IFAC) a v roku 2015 bol vydaný revidovaný súbor audítorských štandardov pre audítorské správy. Vzťahujú sa na spoločnosti, ktorých finančný rok končí 15. decembra 2016 alebo neskôr.
Hlavné zmeny v novej správe audítora
Ryža. 1. Kľúčové inovácie
Jednou z noviniek v revidovanom súbore audítorských štandardov je zodpovednosť audítora informovať o kľúčových záležitostiach auditu v správe audítora, čo je téma, ktorú rieši nový ISA: ISA 701.
Tento nový záväzok je podrobne popísaný v nasledujúcej kapitole „Zameranie na kľúčové záležitosti auditu“.
Zamerajte sa na kontinuitu podnikania
Teraz sme povinní doplniť správu audítora o ďalšie informácie týkajúce sa nepretržitého pokračovania v činnosti.
Vždy:
Ak audítor identifikoval problémy s nepretržitým pokračovaním v činnosti, vrátane „podmienených obáv“ (=ak boli identifikované udalosti alebo podmienky, ktoré môžu spôsobiť významné pochybnosti o schopnosti účtovnej jednotky pokračovať v nepretržitej činnosti, ale na základe získaných audítorských dôkazov audítor dospeje k záveru, že záver, že neexistuje žiadna významná neistota).
Keď existuje významná neistota a je primerane zverejnená:
Zamerajte sa na kľúčové otázky auditu
ISA 701 o kľúčových záležitostiach auditu sa vzťahuje na audit verejne obchodovaných spoločností a iné prípady, keď sa audítor rozhodne oznámiť kľúčové záležitosti auditu v správe audítora.
Aká je definícia kľúčovej záležitosti auditu?
Kľúčové záležitosti auditu sú tie záležitosti, ktoré boli podľa úsudku audítora najdôležitejšie pri audite účtovnej závierky bežného obdobia. Kľúčové záležitosti auditu sa vyberajú zo záležitostí oznámených osobám povereným správou a riadením (ISA 701 § 8).
Aký je účel pridania časti Kľúčové záležitosti auditu do správy audítora?
Účelom oznamovania kľúčových záležitostí auditu je zvýšiť komunikačnú hodnotu správy audítora poskytnutím väčšej transparentnosti v súvislosti s vykonaným auditom.
Vyhlásenie o kľúčových záležitostiach auditu poskytuje zamýšľaným používateľom účtovnej závierky dodatočné informácie, ktoré im pomôžu pochopiť tie záležitosti, ktoré podľa odborného úsudku audítora mali najväčší význam pri audite účtovnej závierky bežného obdobia.
Táto komunikácia môže tiež pomôcť určeným používateľom pochopiť spoločnosť a oblasti, v ktorých sú významné odhady manažmentu obsiahnuté v auditovanej účtovnej závierke (ISA 701 § 2).
Ako audítor určuje kľúčové záležitosti auditu?
Audítor by mal zo záležitostí prediskutovaných s osobami poverenými spravovaním identifikovať tie záležitosti, ktoré si počas auditu vyžadujú značnú pozornosť audítora. Pri tomto rozhodovaní by mal audítor zvážiť nasledovné:
Audítor určí, ktoré zo záležitostí identifikovaných v súlade s odsekom 9 majú najväčší význam pri audite účtovnej závierky bežného obdobia, a preto sú kľúčovými záležitosťami auditu (ISA 701 § 10).
Čo by mal audítor urobiť pre časť Kľúčové záležitosti auditu v správe audítora?
Ryža. 2. Kľúčové otázky auditu
Kliknutím na obrázok ho zväčšíte
Správa audítora musí zodpovedať tieto otázky:
Opis toho, ako sa k záležitosti pristupovalo počas procesu auditu, môže zahŕňať:
Ako vyzerá nová audítorská správa?
stôl 1
Vzory správy audítora v ISA
ISA 700 (Tvorba a prezentácia správy o účtovnej závierke) obsahuje štyri príklady správy audítora o účtovnej závierke.
ISA 570 (going Concern) obsahuje tri príklady správ audítora o nepretržitom pokračovaní v činnosti.
ISA 720 (Zodpovednosť audítora za ostatné informácie v dokumentoch obsahujúcich auditovanú účtovnú závierku) obsahuje ďalších sedem príkladov správ audítora.
Nové a revidované normy, ktoré nenadobudli platnosť
Skúsenosti s novými audítorskými správami v Spojenom kráľovstve
Spojené kráľovstvo očakávalo zmeny v audítorskej správe a v roku 2013 prijalo nové audítorské štandardy. Čítanie správ o audite spoločností kótovaných na burze v Spojenom kráľovstve za rok 2014 (najmä 100 najlepších spoločností používaných na výpočet akciového indexu Financial Times) poskytuje predstavu o tom, čo sa očakáva v súvislosti s vykazovaním v audítorských správach za rok 2016.
Všimnite si, že britská regulácia dokonca presahuje požiadavky ISA: napríklad audítori Spojeného kráľovstva uvádzajú v správe o audite významnosť a rozsah auditu pre skupinové audity, čo ISA nevyžadujú.
Príklady kľúčových audítorských otázok
V období medzi júlom a septembrom 2014 Rada pre finančné výkazníctvo (FRC) vykonala podrobnú analýzu 153 rozšírených audítorských správ v Spojenom kráľovstve (63 z nich patrilo medzi 100 najlepších spoločností používaných na výpočet akciového indexu Financial Times), ktoré boli vydané v Spojenom kráľovstve. čas. Tri hlavné kľúčové záležitosti auditu uvedené vo vzorke sa týkajú nasledujúcich tém:
Spoločnosť Mazars tiež vykonala prieskum kľúčových záležitostí auditu v správach audítorov (2014 a 2014/2015) pre 100 najlepších spoločností používaných na výpočet akciového indexu Financial Times UK za rok 2014, pokrývajúci celý rad odvetví (obrázok 3).
Kľúčové audítorské otázky sa týkajú nasledujúcich tém (veľkosť sekcie je úmerná frekvencii problému)
Ryža. 3. Témy kľúčových problémov auditu
Kliknutím na obrázok ho zväčšíte
Upozorňujeme, že niektoré audítorské správy obsahujú popis rozsahu kľúčových záležitostí auditu a vysvetľujú dôvod vymazania alebo pridania kľúčových záležitostí auditu v porovnaní s predchádzajúcim rokom.
Vplyv na manažment a osoby poverené riadením
Nižšie uvádzame niekoľko bodov, ktoré manažment/osoby poverené správou a riadením musia zvážiť, aby mohli posúdiť vplyv novej správy audítora:
Zamerajte sa na potrebu riešiť kľúčové otázky auditu a nepretržitej činnosti
Myšlienka je taká, že na zabezpečenie hladkého prechodu by audítori a klient mali začať diskutovať o obsahu časti Kľúčové záležitosti auditu v správe audítora o účtovnej závierke za rok 2016 v tomto čase.
Kľúčové záležitosti auditu pravdepodobne nastolia citlivé témy zahŕňajúce úsudky a odhady manažmentu a v tejto súvislosti je dôležité, aby manažment naďalej poskytoval audítorovi dostatočné a zdokumentované informácie o kľúčových predpokladoch, analýzach citlivosti, neistotách atď.
Osoby poverené správou/výborom pre audit môžu od manažmentu požadovať dodatočné informácie o témach diskutovaných v časti Kľúčové záležitosti auditu v správe audítora.
Napokon, keďže „predpoklad nepretržitého pokračovania v činnosti“ bude v novej správe audítora zdôraznený samostatne, je dôležité, aby manažment formálne posúdil vhodnosť predpokladu nepretržitého pokračovania v činnosti, aj keď neexistujú žiadne zjavné indikátory významnej neistoty.
Ďalšie požiadavky pre európske krajiny
Európska únia prijala nové požiadavky na podávanie správ o audite ako súčasť svojej nedávnej reformy zákona o audite. Právne predpisy nadobudnú účinnosť pre audity za finančný rok, ktorý sa skončí 30. júna 2017. Prístup EÚ je v súlade s prístupom Rady pre medzinárodné audítorské a uisťovacie štandardy (IAASB), ale obsahuje niektoré požiadavky, ktoré idú nad rámec požiadaviek ISA.
Nová európska audítorská legislatíva obsahuje aktualizované nariadenia Európskej únie (EÚ) týkajúce sa komunikácie s audítorom.
Ďalšie požiadavky pre európske krajiny sú uvedené nižšie.
Upozorňujeme, že požiadavky EÚ na komunikáciu s výborom pre audit sú oveľa podrobnejšie ako požiadavky uvedené v ISA 260. Táto téma nie je zahrnutá v prezentovanom materiáli.
Potreba zverejnenia mena audítorského partnera bola obsiahnutá v požiadavkách Európskej únie ešte pred vydaním nových požiadaviek na audítorskú správu (smernica 2006/43/ES - 17. mája 2006).
Záver auditu je oficiálny akt určený pre používateľov účtovných (finančných) dokumentov, ktorý obsahuje názor audítora na spoľahlivosť kontrolovaných informácií a ich súlad s účtovnými postupmi v Ruskej federácii. Jeho formulácia a reflexia prebieha v súlade s platnými pravidlami. Spoľahlivosť je úroveň presnosti informácií, ktorá umožňuje zainteresovaným stranám vyvodiť správne závery o majetku a finančnom stave podniku, výsledkoch jeho ekonomických činností a na základe týchto ukazovateľov prijímať informované rozhodnutia. Za obsah revíznej správy zodpovedá osoba vykonávajúca kontrolu. Treba brať do úvahy, že za prípravu a poskytovanie účtovných (finančných) dokladov je zodpovedné vedenie kontrolovaného subjektu. Z tejto okolnosti vyplýva, že audit nezbavuje organizáciu jej spravodajských povinností.
Existuje niekoľko typov auditu:
Skúsenosti ukazujú, že je vhodné použiť jednu šablónu (príklad) pre všetky finálne dokumenty. Správa audítora musí byť vypracovaná v ruštine, hodnoty sú uvedené v národnej mene. Dokument sa poskytuje vedúcemu kontrolovaného subjektu v počte kópií ustanovenom v zmluve.
Audítor je zodpovedný za formulovanie a vyjadrenie názoru na spoľahlivosť dokumentácie vo všetkých významných ohľadoch. Príprava audítorskej správy sa vykonáva predovšetkým v súlade s federálnymi normami. Zásadné je najmä pravidlo č. 6 schválené nariadením vlády č. 696 z 23. septembra. 2002 Táto norma, podobne ako iné podobné zákony, bola vyvinutá s ohľadom na medzinárodné predpisy upravujúce audítorskú činnosť. Toto pravidlo stanovuje jednotné požiadavky na konečný audítorský dokument.
K správe audítora musí byť priložená účtovná závierka, ku ktorej je formulovaný a vyjadrený názor. Musí byť potvrdený a zapečatený kontrolovaným subjektom. Musí tiež uviesť dátum založenia. Príprava dokumentácie prebieha v súlade s požiadavkami legislatívy v oblasti finančnej dokumentácie. Audítorská správa a hlásenie sú zostavené do jedného balíka. Obliečky sú očíslované, čipkované a zapečatené pečaťou audítora. Príslušná strana označuje počet listov v balení. Ako je uvedené vyššie, vydanie revíznej správy sa vykonáva v počte vyhotovení, na ktorom sa audítor a kontrolovaná osoba dohodli. Obe strany však musia dostať aspoň jeden balík dokumentácie.
Normy poskytujú zoznam hlavných povinných prvkov, ktoré musia byť prítomné v konečnom dokumente. Tieto komponenty zahŕňajú:
Informácie o audítorovi by mali obsahovať:
Informácie o kontrolovanej osobe zahŕňajú:
Táto časť obsahuje informácie o lehote poskytovania informácií vo finančnej dokumentácii a jej štruktúre. Mali by tam byť najmä: „Súvaha“ (formulár č. 1), „Hlásenie o stratách a ziskoch“ (formulár č. 2), prílohy k tlačivu. č. 1 a 2, vysvetlivka. Úvodný blok navyše obsahuje informácie o rozdelení zodpovedností medzi audítora a kontrolovaný subjekt. Zodpovednosti súvisiace s prípravou finančnej dokumentácie sú zverené vedúcemu kontrolovaného subjektu. Audítor je zodpovedný za vyjadrenie kompetentného názoru na úroveň spoľahlivosti správy vo všetkých významných ohľadoch.
Táto sekcia obsahuje nasledujúce informácie:
1. Audit bol vykonaný v súlade s federálnou legislatívou, pravidlami (štandardmi) činnosti, internými predpismi platnými v odborovej organizácii, ktorej je audítor členom, ako aj ďalšími zákonmi.
2. Kontrola bola naplánovaná a vykonaná tak, aby poskytla primeraný stupeň istoty, že účtovná závierka je prezentovaná bez významných nesprávností.
3. Audit bol vykonaný na základe vzorky a zahŕňal:
1) Štúdium dôkazov na základe testovania, osvedčovania hodnoty a zverejňovania informácií o finančných a ekonomických činnostiach kontrolovaného subjektu.
2) Posudzovanie účtovných metód a zásad, postup pri vypracovávaní výkazov.
3) Stanovenie hlavných odhadovaných hodnôt uvedených vo finančnej dokumentácii.
4) Analýza všeobecnej prezentácie správ.
4. Audit poskytuje dostatočný základ na formulovanie a vyjadrenie názoru na stupeň spoľahlivosti dokumentácie vo všetkých významných aspektoch a súlad účtovných pravidiel s platnou legislatívou.
V bloku opisujúcom názor audítora musia byť v predpísanej forme zverejnené závery audítora o úrovni spoľahlivosti kontrolovaných informácií. Dokument musí obsahovať podpisy zodpovedných osôb. Podpis revíznej správy vykonáva vedúci organizácie, z ktorej audítor koná, prípadne iná oprávnená osoba alebo hlavný audítor. V druhom prípade je dodatočne uvedené číslo, typ kvalifikačného certifikátu, ako aj doba jeho platnosti.
Definuje ich federálna norma č. 6. Pravidlo stanovuje tieto typy dokumentov: bezpodmienečne kladné audítorské stanovisko a upravený typ. Prvý sa vyhotovuje, ak audítor dospel k záveru, že dokumentácia poskytnutá na kontrolu spoľahlivo odráža finančnú situáciu podniku a výsledky jeho hospodárskej činnosti, je v súlade so zásadami a metódami účtovníctva a právnymi požiadavkami. V prípade viacerých okolností je potrebné pripraviť upravenú formu správy audítora.
Audítor môže odmietnuť vypracovať kladné stanovisko, ak existuje aspoň jedna z uvedených okolností a ak podľa názoru odborníka má alebo môže mať významný vplyv na spoľahlivosť poskytnutých informácií. Tieto faktory zahŕňajú:
Audítorská spoločnosť alebo súkromný odborník môže pripraviť takýto akt, ak nastanú tieto faktory:
Bez ohľadu na okolnosti, ktoré boli podkladom pre prípravu novelizovaného zákona, audítor v samostatnej časti uvádza dôvody jeho vykonania.
Pri zostavovaní upraveného dokumentu sa uvádzajú špecifické základné faktory. Príklad: „Audítorská správa s okolnosťami ovplyvňujúcimi názor audítora“ - zákon obsahuje stanovisko s výhradou z dôvodu existencie obmedzení rozsahu práce odborníka." Dôvodom na vypracovanie takéhoto dokumentu môže byť aj nesúhlas s vedením kontrolovaného podniku o otázkach účtovnej politiky Treba poznamenať, že v závislosti od miery obmedzenia práce špecialistu má právo nielen vyjadriť názor s výhradou, ale aj odmietnuť. na formulovanie záverov môže byť vypracované negatívne stanovisko v prípade nezhôd s vedením kontrolovaného podniku o primeranosti zverejnenia informácií vo finančnej dokumentácii.
Berúc do úvahy vyššie uvedené informácie, sú určené tieto kategórie záverov:
Kvalifikované stanovisko sa vyjadruje za prítomnosti viacerých okolností. Najmä je prípustné, keď audítor dospel k záveru, že nie je možné sformulovať bezpodmienečne kladný záver. Dopad nezhôd, ktoré vznikli s vedúcim kontrolovanej osoby, alebo obmedzenie náplne práce špecialistu však nemožno nazvať takým závažným a hlbokým, aby sa využilo právo odmietnuť. V tomto prípade by záver mal obsahovať frázu: „Okrem okolností...“. Audítor môže odmietnuť vyjadriť názor. To je prípustné v prípade, ak je obmedzenie rozsahu jeho práce také hlboké a výrazné, že odborník podľa jeho názoru nie je schopný získať dostatočné dôkazy. V dôsledku toho nie je schopný vyjadriť adekvátny názor na spoľahlivosť predložených finančných dokumentov.
Rozpory v názoroch riaditeľa kontrolovaného podniku a audítora môžu mať rozhodujúci vplyv na finančnú dokumentáciu. V takejto situácii audítor dospeje k záveru, že kvalifikácia nemusí byť dostatočná na odhalenie zavádzajúcej alebo neúplnej povahy výkazov. Pre takéto prípady bola v praxi vyvinutá vhodná formulácia. Pre lepšie pochopenie si uveďme príklad. Správa audítora má nasledujúci formát:
„Podľa nášho názoru, vplyvom týchto faktorov a okolností dokumentácia podniku „A“ nespoľahlivo odráža finančnú situáciu k 31. 12. 20 a výsledky hospodárenia vrátane od 1. januára do 31. decembra 20. vrátane.“
V praxi sa niekedy vyskytuje akt vypracovaný bez auditu alebo s jeho realizáciou, ktorý však zjavne nezodpovedá informáciám uvedeným v kontrolovanej dokumentácii. Záver, o ktorom je známe, že je nepravdivý, možno uznať iba na súde.
Kalendárny dátum uvedený v závere musí zodpovedať dátumu ukončenia auditu a nasledovať po dni schválenia finančnej dokumentácie kontrolovaného subjektu. Osobitná pozornosť by sa mala venovať poradiu, v ktorom sa udalosti odrážajú. PBU 7/98 obsahuje niekoľko požiadaviek súvisiacich s touto problematikou. V súlade s týmito požiadavkami sa tvoria podmienky správy o audite. Existujú dve kategórie podujatí. Prvé vznikajú v období medzi dátumom vykazovania a kalendárnym dátumom schválenia záveru. Okrem toho existujú skutočnosti, ktoré vyšli najavo až po audite. Všetky tieto udalosti sú klasifikované ako udalosti, ktoré nastali po súvahovom dni. Ich definícia a pravidlá pre reflexiu sú zaznamenané v PBU 7/98, ako aj vo federálnej norme č. 10. V súlade s posledným uvedeným musí audítor zohľadniť vplyv na stav finančnej dokumentácie a závery udalostí, ktoré nastali po dni vykazovania. V tomto prípade sa berú do úvahy priaznivé aj negatívne faktory. Finančná dokumentácia odráža tieto udalosti:
Po dátume zostavenia účtovnej závierky môžu nastať tieto udalosti:
Pokiaľ ide o udalosti, ktoré sa vyskytli pred dátumom schválenia záveru, špecialista musí prijať niekoľko opatrení. Ich cieľom je získať vhodné a dostatočné dôkazy o tom, že všetky tieto skutočnosti, ktorých existencia si môže vyžadovať úpravy účtovnej závierky alebo zverejnenie informácií v nej, boli preukázané. Postupy zamerané na určenie týchto udalostí sa realizujú čo najbližšie ku dňu podpisu záveru. Ak odborník zistí skutočnosti, ktoré môžu významne ovplyvniť výkon finančnej dokumentácie, je potrebné zistiť, či boli riadne premietnuté do účtovných záznamov a či sú informácie o nich primerane zverejnené.
Tento štandard obsahuje požiadavky na konanie špecialistu v súvislosti s udalosťami, ktoré vznikli po dni podpisu záveru, ale pred kalendárnym dátumom jeho poskytnutia zainteresovaným stranám. Po schválení konečného aktu medzi povinnosti audítora nepatrí vykonávanie postupov alebo odosielanie žiadostí týkajúcich sa finančnej dokumentácie. Zodpovednosť za upovedomenie audítora o udalostiach, ktoré môžu mať vplyv na ukazovatele vykazovania odo dňa schválenia správy, má vedenie kontrolovaného subjektu.
Ak sa audítor po dni podpisu správy dozvie o udalosti, ktorá môže významne ovplyvniť stav finančnej dokumentácie, musí:
Ak boli zistené udalosti, ktoré existovali v deň podpisu záveru po jeho odovzdaní zainteresovaným osobám, ale pred jeho schválením nimi, v súvislosti s ktorými bolo potrebné zákon upraviť, o vhodnosti prepracovania zákona rozhodne odborník. finančnú dokumentáciu a túto prerokuje s vedúcim kontrolovaného subjektu. Pri úprave účtovných záznamov audítor dodržiava správne postupy. Medzi jeho povinnosti patrí aj príprava nového záverečného aktu s časťou, ktorá upúta pozornosť, popisom podkladov pre opätovné preskúmanie dokumentácie a predtým vydaného záveru.
Ak odborník považuje za vhodné skontrolovať finančnú dokumentáciu, ale vedenie kontrolovaného subjektu neprijme vhodné opatrenia, mal by upozorniť osoby podriadené riaditeľovi podniku, že používatelia budú informovaní, že sa na záverečnú správu nemôžu spoliehať. . S blížiacim sa dňom podávania správ na nadchádzajúce obdobie a riadneho zverejňovania informácií o skutočnostiach hospodárskeho života nemusí vzniknúť potreba prehodnocovania papierov a prípravy záverov. Vedúci kontrolovaného subjektu je zodpovedný za informácie uvedené v účtovnej dokumentácii a za vykonanie príslušných zmien v nej pri zistení udalostí, ktoré majú významný vplyv na jej spoľahlivosť. Za primeranosť stanoviska k posúdeniu uvedených skutočností zodpovedá audítorská spoločnosť alebo súkromný odborník.
V audítorskej praxi sa používajú tieto typy audítorských správ:
1. správa audítora vyjadrujúca bezpodmienečne kladné stanovisko;
2. upravená audítorská správa:
správa audítora vyjadrujúca názor, ktorý nie je bezpodmienečne priaznivý;
Správa audítora so záporným stanoviskom;
Správa audítora s odmietnutím vyjadrenia názoru.
Názor bez výhrad by mal byť vyjadrený, keď audítor dospeje k záveru, že účtovná závierka poskytuje verný obraz o finančnej situácii a výkonnosti kontrolovaného subjektu.
Správa audítora sa považuje za upravenú, Ak nejaký:
faktory, ktoré neovplyvňujú názor audítora, ale sú opísané v správe audítora s cieľom upútať pozornosť používateľov na akúkoľvek situáciu, ktorá nastala v kontrolovanom subjekte a je uvedená vo finančných (účtovných) výkazoch;
Faktory ovplyvňujúce názor audítora, ktoré by mohli viesť k výroku s výhradou, odmietnutiu výroku alebo zápornému výroku.
Za určitých okolností môže byť správa audítora upravená zahrnutím časti, ktorá upozorňuje na záležitosť ovplyvňujúcu účtovnú závierku, ktorá je diskutovaná v poznámkach k účtovnej závierke.
Audítor by mal tiež upraviť správu audítora zahrnutím časti, ktorá upozorňuje na situáciu, ktorá nemá významný vplyv na účtovnú závierku a ktorá nie je zverejnená (alebo nie je dostatočne zverejnená) alebo uvedená nesprávne v poznámkach k tejto závierke. Napríklad, ak je podľa názoru audítora potrebné zmeniť alebo doplniť akékoľvek vysvetlenia obsiahnuté v auditovaných výkazoch a auditovaný subjekt odmietne vykonať takéto zmeny alebo doplnenia, audítor môže do správy audítora zahrnúť časť, ktorá upozorňuje na túto situáciu.
Audítor nemusí byť schopný vyjadriť názor bez výhrad, ak existuje aspoň jedna z nasledujúcich okolností a v súlade s úsudkom audítora táto okolnosť má alebo pravdepodobne bude mať významný vplyv na spoľahlivosť účtovnej závierky:
a) existuje obmedzenie rozsahu práce audítora, ktoré môže viesť k výroku s výhradou alebo odmietnutiu výroku;
b) existuje nezhoda s vedením týkajúca sa:
prijateľnosť zvolenej účtovnej politiky;
spôsob jeho aplikácie;
primeranosť zverejnenia informácií vo finančných (účtovných) výkazoch.
Vyššie uvedené okolnosti môžu viesť k vyjadreniu kvalifikovaného alebo negatívneho názoru.
Názor s výhradou by mal byť vyjadrený, keď audítor dospeje k záveru, že nie je možné vyjadriť názor bez výhrad, ale vplyv nezhody s vedením alebo obmedzenia rozsahu auditu nie je dostatočne významný alebo hlboký na to, aby odôvodnil negatívny názor alebo zrieknutie sa názoru. Kvalifikované stanovisko musí obsahovať formuláciu: „okrem vplyvu okolností _“ (uveďte okolnosti, ktorých sa výhrada týka).
K odmietnutiu vyjadrenia názoru dochádza, keď je obmedzenie rozsahu auditu také významné a hlboké, že audítor nie je schopný získať dostatočné dôkazy, a preto nie je schopný vyjadriť názor na spoľahlivosť účtovnej závierky.
Nepriaznivý názor by mal byť vyjadrený len vtedy, ak je vplyv akéhokoľvek nesúhlasu s vedením na účtovnú závierku natoľko významný, že audítor dospeje k záveru, že s výhradou správy audítora nie je možné odhaliť zavádzajúcu alebo neúplnú účtovnú závierku.
Ak audítor vyjadrí iný názor ako výrok bez výhrad, audítor by mal v správe audítora jasne opísať všetky dôvody, a ak je to možné, vyčísliť možný vplyv na účtovnú závierku. Tieto informácie sú zvyčajne prezentované v samostatnom odseku pred vyhlásením názoru alebo odmietnutím názoru a môžu obsahovať odkaz na podrobnejšie informácie, ak sú k dispozícii, v poznámkach k účtovnej závierke.
Zámerne nepravdivá audítorská správa je audítorská správa vypracovaná bez vykonania auditu alebo vypracovaná na základe výsledkov auditu, ktorá však zjavne odporuje obsahu dokumentov predložených audítorskej organizácii, jednotlivému audítorovi a posudzovaných pri audite. Správa audítora je rozhodnutím súdu uznaná za vedome nepravdivú.
Za okolnosti, ktoré ovplyvnili stanovisko audítorskej organizácie, možno považovať skutočnosti zistené počas auditu o tom, že vedenie podniku nedodržalo požiadavky regulačných dokumentov o účtovníctve a zdaňovaní. Ak audítori dospejú k záveru, že takéto skutočnosti významne ovplyvnili spoľahlivosť účtovnej závierky, musia poskytnúť podmienečne kladné alebo záporné stanovisko. V prípade, že vedenie a (alebo) pracovníci podniku bránia audítorom získať dostatočné informácie o tom, že skutočnosti nesúladu s predpismi značne skreslili výkazníctvo, musia vypracovať negatívne stanovisko alebo odmietnuť vyjadriť svoj názor v správu o audite.
Ak audítori nemôžu zistiť skutočnosti o porušení požiadaviek súčasných právnych predpisov v dôsledku obmedzení spôsobených náhodnými okolnosťami, a nie konaním vedenia a (alebo) zamestnancov podniku, môžu vydať podmienečne kladný záver alebo odmietnuť vyjadriť svoj názor. stanovisko v revíznej správe. Ak pracovníci opravili všetky zistené porušenia a vykonali potrebné úpravy účtovnej závierky a daňových údajov, audítorská organizácia má právo vydať kladné stanovisko.
Pre väčšinu podnikateľov sa správa z auditu javí ako formálny dokument, ktorý tam jednoducho musí byť. Nechcú ju čítať, uspokoja sa len s prítomnosťou vety: „...účtovná závierka pripojená k tomuto záveru je spoľahlivá a neobsahuje významné skreslenia...“ (štandardná fráza, ktorá dopĺňa kladný záver) . Žiaľ, väčšina úkonov vyžadovaných zákonom sa vykonáva s určitou mierou formalizmu. Daňové úrady tiež nemajú záujem o hĺbkové čítanie stanovísk audítorov. Ak vezmeme do úvahy sankcie, ktoré štát stanovuje za absenciu dokladov od audítorov vo výkazoch, potom možno spochybniť odhodlanie v boji za čistotu a nezávislú kontrolu účtovníctva v podnikoch. Spoločnosti, ktorá nedodržiava požiadavky zákonov a odporúčaní týkajúcich sa nezávislých auditov, môže byť uložená pokuta až 50 rubľov a manažéri podľa správneho poriadku môžu byť potrestaní pokutou až do 500 rubľov. V praxi nie sú vždy prezentované ani takéto nepatrné nároky na neabsolvovanie povinného auditu.
Prečo teda vôbec musíte platiť za to, aby ste prilákali audítorov, aby monitorovali vaše podnikanie, ak absencia ich záveru takmer nič nestojí a nie je zvykom čítať ho pozorne? Máme sa báť jeho neprítomnosti?
Po prvé, nie všetci inšpektori Federálnej daňovej služby nevenujú pozornosť skutočnosti, že podniky nedodržiavajú požadované postupy. A veľké obchodné štruktúry toto porušenie „neodpustia“. Koniec koncov, akékoľvek porušenia, dokonca aj tie menšie, sú dôvodom na zvýšenú pozornosť činnosti spoločnosti a začatie dodatočných kontrol.
Po druhé, čítanie nie úradnej, ale rozšírenej časti revíznej správy je veľmi zaujímavá činnosť. Z dobre napísaného dokumentu sa dajú naučiť dôležité veci. Hlavnou vecou je zoznam chýb v daňovom účtovníctve s možnými sankciami za ne, ako aj to, či jednotliví predstavitelia podniku zneužívajú finančné prostriedky.
Audítorská správa je oficiálny dokument určený pre používateľov účtovných (finančných) závierok auditovaných subjektov, ktorý obsahuje názor audítorskej organizácie, individuálneho audítora vyjadrený v predpísanej forme k spoľahlivosti účtovnej (finančnej) závierky účtovnej závierky účtovnej závierky auditovaného subjektu. kontrolovaného subjektu.
Audítor musí vyjadriť záporný názor, keď po získaní dostatočného a vhodného audítorského dôkazu dospeje k záveru, že vplyv nesprávností, posudzovaných jednotlivo alebo súhrnne, je významný aj prenikajúci do účtovnej závierky (odsek 15 FSAD 2/2010).
V prípade, že audítor vyjadrí negatívny názor, použije sa toto znenie (bod 35 FSAD 2/2010):
„Podľa nášho názoru, vzhľadom na závažnosť okolností uvedených v časti obsahujúcej podklady pre vyjadrenie negatívneho názoru, účtovná závierka spoľahlivo neodráža finančnú situáciu [kontrolovaného subjektu] k [dátum zostavenia účtovnej závierky], výsledky finančných a ekonomických činností a peňažných tokov za [vykazovací rok] v súlade s ustanovenými pravidlami zostavovania účtovnej závierky.“ (negatívny názor);
Audítor by mal odmietnuť názor, keď audítor nie je schopný získať dostatočné a vhodné audítorské dôkazy, na ktorých by mohol založiť svoj názor, ale audítor dospeje k záveru, že možný vplyv nezistených nesprávností môže byť významný a prenikavý na účtovnú závierku (bod 16). .
K odmietnutiu vyjadrenia názoru dochádza v prípadoch zahŕňajúcich viacero neistôt, keď audítor dospeje k záveru, že napriek tomu, že získal dostatočné a vhodné audítorské dôkazy týkajúce sa každej jednotlivej neistoty, nie je schopný vyjadriť názor na spoľahlivosť účtovnej závierky ako celku existencia vzťahu medzi rôznymi neistotami a ich možným kumulatívnym vplyvom na účtovnú závierku (odsek 17 FSAD 2/2010).
V prípade, že audítor odmietne vyjadriť názor, použije sa toto znenie (bod 35 FSAD 2/2010):
„Podľa nášho názoru sme vzhľadom na významnosť okolností uvedených v základe pre odmietnutie stanoviska neboli schopní získať dostatok vhodných audítorských dôkazov, ktoré by poskytli základ pre náš názor, a preto nevyjadrujeme názor na spoľahlivosť účtovnej závierky [ auditovaný subjekt].“ (odmietnutie vyjadrenia názoru z dôvodu neschopnosti získať dostatočné a vhodné audítorské dôkazy).
Audítor môže do audítorskej správy zahrnúť ďalšie informácie, aby pritiahol pozornosť používateľov účtovných (finančných) výkazov na (článok 1 FSAD 3/2010):
a) okolnosť vyjadrená v účtovnej (účtovnej) závierke, ktorá je podľa názoru audítora taká dôležitá, že je zásadná pre pochopenie účtovnej závierky jej používateľmi;
b) okolnosť, ktorá sa neodráža v účtovnej závierke a ktorá môže prispieť k tomu, aby používatelia porozumeli účtovnej závierke auditu, zodpovednosti audítora alebo obsahu správy audítora.
Ak audítor považuje za potrebné upozorniť používateľov účtovnej závierky na okolnosť vyjadrenú v týchto výkazoch, ktorá je podľa úsudku audítora taká dôležitá, že je zásadná pre pochopenie účtovnej závierky jej používateľmi, potom do správy audítora zahrnie časť, ktorá poskytuje dodatočné informácie súvisiace s okolnosťou vyjadrenou v účtovnej závierke, ktorá je podľa názoru audítora taká dôležitá, že je zásadná pre pochopenie účtovnej závierky jej používateľmi ( ďalej len časť priťahujúca pozornosť).
Záležitosť je zahrnutá do správy audítora za predpokladu, že audítor získal dostatočné a vhodné audítorské dôkazy o tom, že záležitosť nie je významne skreslená.
V časti, ktorá upúta pozornosť, by sa mali uvádzať len okolnosti, ktoré sú zohľadnené vo finančných výkazoch. Takéto okolnosti môžu byť:
a) neistota týkajúca sa súdnych konaní, ktoré neboli ukončené ku dňu vykazovania, rozhodnutia o ktorých možno prijať až v nasledujúcich obdobiach vykazovania, alebo neistota spojená s konaním orgánov dohľadu;
b) skoré uplatnenie (ak je to povolené) nových účtovných pravidiel, ktoré majú výrazný vplyv na účtovnú závierku;
c) závažná katastrofa, ktorá mala alebo má významný vplyv na finančnú situáciu kontrolovaného subjektu.
Príklad
Doplňujúce informácie v správe audítora k účtovnej závierke za rok 2014 spoločnosti JSC "Red October" (audítor - CJSC "AUDIT-CONSTANTA"):
DÔLEŽITÉ OKOLNOSTI
Bez toho, aby sme zmenili náš názor na spoľahlivosť účtovnej (účtovnej) závierky, upozorňujeme na informácie uvedené v časti „Informácie o spriaznených osobách“ príloh súvahy a výkazu ziskov a strát.
OJSC "Červený október" má významný objem transakcií so spriaznenými osobami na predaj výrobkov a surovín, ako aj na príjem a poskytovanie nezabezpečených úverov.
