Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях 2018-2019 года - это субъекты, которые могут быть представлены как гражданами, так и организациями. Взаимозависимые лица, порядок их признания, а также нормы права, устанавливающие порядок возникновения правовых последствий сделок между ними, - предмет рассмотрения в настоящей статье.

Взаимозависимые лица для целей в налоговых правоотношений в 2018-2019 гг. по НК РФ - это …

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения российский законодатель называет 2 и более субъекта правоотношений, каждый из которых может оказывать влияние на заключение сделок другим или другими субъектами, а также на экономические результаты осуществляемой другим или другими субъектами деятельности (п. 1 ст. 105 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 105 НК РФ взаимозависимые лица для целей налогообложения - это:

• 2 юрлица, если одно владеет не менее чем 25% капитала другого;
• физлицо и юрлицо, если физлицо владеет более чем 25% капитала юрлица;
• 2 и более юрлица, если одно и то же физлицо владеет более чем 25% капитала в каждом из соответствующих юрлиц;
• физлицо и юрлицо, если у физлица есть полномочия по назначению директора либо не менее чем 50% руководящего состава юрлица;
• 2 и более юрлица, имеющие директоров (не менее чем 50% от состава руководства), назначенных одним и тем же физлицом;
• 2 и более юрлица, имеющие совет директоров, сформированный на 50% и более из одних и тех же физлиц;
• юрлицо и физлицо, если физлицо — директор юрлица;
• 2 и более юрлица, в которых директор — одно и то же физлицо;
• 3 и более юрлица, если первое владеет не менее чем 50% капитала второго при том, что второе владеет не менее чем 50% капитала третьего (которое, в свою очередь, может владеть не менее чем 50% капитала 4-го, и далее по аналогичной схеме);
• физлицо, а также два и более юрлица, если физлицо владеет не менее чем 50% капитала первого юрлица, которое владеет не менее чем 50% капитала второго юрлица (которое, в свою очередь, может владеть не менее чем 50% капитала 3-го, и далее по аналогичной схеме);
• 2 физлица, если одно в силу служебного положения подчиняется другому;
• близкие родственники — супруги, дети и родители, братья и сестры, опекуны и подопечные.

Доля близких родственников во владении капиталами одного и того же юрлица суммируется, и если она достигает указанных в перечне выше значений, то все они рассматриваются как субъекты взаимозависимых сделок (п. 3 ст. 105.1 НК РФ).

Взаимная зависимость лиц может устанавливаться в отдельных соглашениях между ними либо иной возможностью, предопределяющей влияние одного лица на другое (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Взаимосвязанные лица и налоговое право РФ

Среди финансовых и юридических терминов часто используется понятие «взаимосвязанные лица». Данный термин в чем-то схож с понятием «взаимозависимые лица», но в налоговом праве он не используется.

Взаимосвязанные лица - субъекты, соответствующие хотя бы одной из перечисленных ниже характеристик:

• 1 лицо прямо (косвенно) контролирует другое;
• один или несколько сотрудников работают в нескольких организациях, например директором в 1-й и 2-й компании является один и тот же человек;
• несколько юрлиц связаны договорными правоотношениями и совместно работают с целью получения прибыли, включая расходы и убытки;
• работник и работодатель;
• 2 компании контролируются третьим лицом;
• 2 лица прямо или косвенно контролируют третье лицо;
• лица являются родственниками или членами одной семьи.

Понятие взаимосвязанности лиц приведено в ст. 37 приложения 1 к Таможенному кодексу Евразийского экономического союза. Один из критериев, предопределяющих возникновение соответствующих последствий, — контролируемость сделок с участием взаимозависимых лиц. Изучим данный аспект подробнее.

Соотношение взаимной зависимости и контролируемости в налоговом праве: нюансы

Итак, сделка с участием взаимозависимых субъектов может иметь правовые последствия, если будет признана контролируемой. Это будет означать, что ФНС обратит на нее пристальное внимание и изучит на предмет необоснованного занижения или завышения сумм, передаваемых от одного субъекта к другому. Отклонения в ценах сделки между взаимозависимыми лицами могут использоваться:

• для занижения налоговой базы в целях уменьшения сумм налога;
• завышения налоговой базы в целях исчисления более крупного вычета.

Контролируя сделку, ФНС вправе осуществлять корректность исчисления налогов:

• на прибыль;
• НДФЛ (для ИП);
• НДПИ;

Мы изучили вопрос о том, как проходят сделки между взаимозависимыми лицами. Подробности см. .

Критерии признания сделок контролируемыми указаны в ст. 105.14 НК РФ.

Ознакомиться с данными критериями можно .

В свою очередь, в п. 4 ст. 105.14 НК РФ содержатся критерии непризнания сделок контролируемыми. Полезно обратить внимание на письмо ФНС от 2.11.2012 № ЕД-4-3/18615. В нем ведомство предупреждает налогоплательщиков о том, что будет:

• контролировать любые сделки взаимозависимых лиц, дающие повод говорить об установлении в контрактах нерыночных цен в целях уклонения от налогов;
• проводить камеральные проверки с использованием методов выявления необоснованной налоговой выгоды плательщика в соответствии с нормами гл. 14.3 НК РФ.

На практике это может означать доначисление налогов в порядке, установленном гл. 14.2 НК РФ (в частности, на основании п. 5 ст. 105.3 НК РФ). Однако если налогоплательщик решит оспорить подобные активности ФНС в суде, у него есть хорошие шансы отстоять свою позицию. Дело в том, что ВС РФ в решении от 1.02.2016 № АКПИ15-1383 фактически установил, что ФНС не имеет необходимых полномочий для проверки цен, устанавливаемых взаимозависимыми лицами по неконтролируемым сделкам.

Подобные оценки действий ФНС можно встретить и в других судебных прецедентах.

Каким образом лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения

Взаимозависимость лиц может устанавливаться:

• в силу положений закона (на основании критериев, рассмотренных нами выше);
• в порядке самостоятельного признания лицами своей взаимной зависимости;
• по решению суда.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются не только субъекты бизнеса, но также и физлица. Изучим данный аспект подробнее.

Когда взаимозависимыми лицами признаются физлица

Юрисдикция НК РФ в части регулирования сделок между взаимозависимыми лицами также распространяется на граждан, не зарегистрированных как ИП и не имеющих отношения к деятельности хозяйственных обществ. Так, в соответствии с подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются близкие родственники — об этом мы сказали выше.

Присутствие в НК РФ указанной нормы означает, в частности, что взаимозависимые физлица не могут пользоваться налоговыми вычетами на основе сделок, заключаемых между собой (п. 5 ст. 220 НК РФ). Так, например, человек не вправе оформлять имущественный вычет, купив жилье у родственника (даже если сделка сопровождается реальными денежными расчетами и уплатой НДФЛ продавцом).

Итоги

Взаимозависимыми лицами в налоговых правоотношениях могут быть как физлица, так и организации. Если речь идет о сделках только с участием физлиц (не имеющих статуса ИП), то их взаимная зависимость является препятствием для пользования установленными НК РФ налоговыми вычетами. Взаимозависимые юрлица (а также физлица, имеющие отношение к их деятельности и те, что находятся в служебной субординации) могут иметь ограничения в части определения финансовых условий заключения сделок, если соответствующие правоотношения будут признаны контролируемыми.

Кроме того, если ФНС посчитает, что сделки, не являющиеся контролируемыми, заключаются между взаимозависимыми бизнес-структурами в целях получения ими необоснованной налоговой выгоды, то может устроить проверку и доначислить налоги. Но у налогоплательщиков есть хорошие шансы оспорить подобные действия ФНС в судебном порядке.

На вопросы отвечала Е.А. Шаронова, экономист

О взаимозависимости и контролируемости начистоту

О действующем с 01.01.2012 порядке признания лиц взаимозависимыми и контроле цен читайте:

Новые правила контроля цен действуют почти 2 года. Но впервые уведомление о контролируемых сделка хутв. Приказом ФНС от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@ , совершенных в 2012 г., организации и предприниматели должны представить в свою ИФНС не позднее 20.11.2013ч. 8.1 ст. 4 Закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ (далее - Закон № 227-ФЗ) . И хотя мы уже рассказывали, что большинство организаций и ИП под ценовой контроль налоговиков не попадают, бухгалтеры все равно волнуются. И задают вопросы: будут ли в их конкретной ситуации стороны взаимозависимыми, а сделки между ними контролируемыми, доначислят ли им инспекторы налоги, надо ли им подавать уведомление о контролируемых сделках? Отвечаем на эти вопросы.

Цены между невзаимозависимыми лицами налоговики не контролируют

А. Ваганова, г. Ростов-на-Дону

Мы продаем некоторые товары (в основном уже залежавшиеся) другим организациям по очень низким ценам, иногда по покупной цене или даже ниже. То есть по некоторым позициям получается продажа без прибыли или в убыток. Наша организация и все покупатели - невзаимозависимые лица. Могут ли налоговики проверить цены на соответствие рыночным и доначислить налоги?

: С 01.01.2012 налоговики контролируют только внешнеэкономические сделки при торговле определенными товарами или с определенными лицами и сделки между взаимозависимыми лицам ипп. 1 , 5 ст. 105.14 НК РФ .

Цены же, применяемые в других сделках, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые по этим сделкам, заведомо признаются рыночным ип. 1 ст. 105.3 НК РФ . Так что ваши продажные цены в принципе налоговиков интересовать не должны.

И беспокоиться было бы не о чем, если бы не одно «но». В своих разъяснениях контролирующие органы предупреждают, что они будут проверять цены даже по сделкам, не являющимся контролируемыми, если заподозрят, что налогоплательщики манипулируют ценами в целях уклонения от налогов и получения необоснованной налоговой выгод ыПисьма ФНС от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18615 ; Минфина от 26.10.2012 № 03-01-18/8-149 . Но доначислить налоги они смогут, только если докажут, что ваши сделки нереальны еп. 5 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 .

Если вы уверены, что у вас все в порядке, то можете спать спокойно.

Взаимозависимые и аффилированные лица - это разные понятия

В. Артеменкова, г. Самара

В пояснительной записке к бухотчетности мы указываем информацию об аффилированных лица хп. 14 ПБУ 11/2008 . Поясните, пожалуйста, это то же самое, что и взаимозависимые лица?

: Понятия аффилированных и взаимозависимых лиц схожи. По сути это организации и физлица, способные оказывать влияние на предпринимательскую деятельность друг друг аст. 4 Закона от 22.03.91 № 948-1 (далее - Закон № 948-1); п. 1 ст. 105.1 НК РФ .

Например, и аффилированными, и взаимозависимыми лицами являются:

• организация и ее директор (лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа)ст. 4 Закона № 948-1 ; подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ ;
• физическое лицо и его супруг (супруга), родители, дети, полнородные и неполнородные братья и сестр ыст. 4 Закона № 948-1 ; п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ ; подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ .

Но все-таки не всегда аффилированные лица - это одновременно взаимозависимые лица. Например, аффилированными являются организации, одна из которых владеет долей в уставном капитале другой организации, составляющей более 20%ст. 4 Закона № 948-1 . В то время как для взаимозависимости организаций нужно, чтобы доля участия одной организации в другой составляла более 25%подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ .

Признание лиц аффилированными важно, в частности, для составления бухгалтерской отчетности. А признание лиц взаимозависимыми используется исключительно в налоговых целях. Ведь ФНС вправе контролировать цены по сделкам между взаимозависимыми лицами при условии, что эти сделки признаются контролируемыми.

Организации взаимозависимы ≠ сделки контролируемы

И. Кузнецова, г. Москва

Человек является единственным участником двух организаций. То есть он единолично назначает директоров этих организаций. Одна из них применяет ОСНО и продает товары другой организации на УСНО.
Признаются ли такие организации взаимозависимыми лицами? Насколько этот момент критичен при проверке налоговой?

: В вашем случае организации взаимозависим ыподп. 3, 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ .

Однако для проверки цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми организациями на предмет их соответствия рыночным, одной только взаимозависимости недостаточно. Нужно еще, чтобы сделки признавались контролируемыми. А они будут таковыми, если сумма доходов по сделкам за 2012 г. превысит определенный стоимостный порог. На сегодняшний день есть две позиции относительно того, каким должен быть стоимостный предел для признания контролируемыми сделок между организациями, одна из которых применяет УСНО, а другая - ОСНО.

ПОЗИЦИЯ 1. Сделки контролируемые, если сумма доходов за 2012 г. превысила 60 млн руб. Такой вывод можно сделать из подп. 4 п. 2 и п. 3 ст. 105.14 НК РФ, где говорится, что сделка признается контролируемой при таком лимите, если одна из сторон не является плательщиком налога на прибыль или применяет его нулевую ставку, а другая сторона является плательщиком этого налога. А раз организация, применяющая УСНО, от обязанностей плательщика налога на прибыль освобождаетс яп. 2 ст. 346.11 НК РФ , то норму подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ можно распространить и на упрощенцев. Этой позиции придерживаются некоторые сотрудники налоговых органов и некоторые специалисты в области налогообложения.

Однако уведомление о контролируемых сделках вам нужно будет подать в ИФНС только в том случае, если сумма доходов по сделкам между организациями на ОСНО и УСНО за 2012 г. превысила 100 млн руб., а не 60 млн руб.Письма Минфина от 28.01.2013 № 03-01-18/1-17 (п. 2) ; от 26.12.2012 № 03-01-18/10-197 Такие переходные положения установлены для подачи уведомлений только за 2012 г.п. 7 ст. 4 Закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ

ПОЗИЦИЯ 2. Сделки контролируемые, если сумма доходов за 2012 г. превысила 3 млрд руб. В этом случае можно руководствоваться общей нормой подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК и лимитом доходов для сделок на 2012 г.п. 3 ст. 4 Закона № 227-ФЗ

Кстати, на днях Минфин разъяснил, что положения подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ не применяются в отношении физлиц. По его мнению, освободить лицо от обязанности уплачивать налог на прибыль можно, только если у него такая обязанность имеется в соответствии со ст. 246 НК РФ. И допустимо это исключительно в отношении плательщиков налога на прибыль в случаях, предусмотренных гл. 25 НК РФПисьмо Минфина от 16.09.2013 № 03-01-18/38106 . Применяя эту логику, можно сказать, что подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ на упрощенцев также не распространяется. Ведь при применении УСНО организация освобождается от обязанностей плательщика налога на прибыль на основании норм гл. 26.2, а не гл. 25 НК РФп. 2 ст. 346.11 НК РФ .

В этом случае уведомление о контролируемых сделках нужно представить, только если сумма доходов по сделкам за 2012 г. между вашими организациями превысила 3 млрд руб.п. 1 ст. 105.16 НК РФ

Если же сумма будет меньше (что более вероятно), тогда уведомление подавать не придется.

Имейте в виду, независимо от того, какой позиции вы будете придерживаться, при определении стоимостного предела учитываются только облагаемые доходы (без НДС)п. 9 ст. 105.14 , п. 1 ст. 248 НК РФ ; Письмо Минфина от 01.08.2013 № 03-01-18/30807 . То есть доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, в расчет брать не над оп. 9 ст. 105.14 НК РФ ; Письмо Минфина от 19.07.2013 № 03-01-18/28432 . Причем учитывать нужно совокупный доход обеих сторон по всем сделкам без учета расходо вп. 9 ст. 105.14 НК РФ ; Письмо Минфина от 23.05.2012 № 03-01-18/4-66 .

Выдача беспроцентных займов контролируется не всегда

О. Насонова, г. Санкт-Петербург

Если единственный учредитель ООО предоставил организации беспроцентный заем в сумме 10 млн руб., то не придется ли организации и учредителю доплатить проценты или налоги с недополученных процентов (выгоды)? Надо ли представлять в инспекцию уведомление о контролируемых сделках? ООО и учредитель применяют общую систему налогообложения.

: Если ваш договор беспроцентного займа заключен до 01.01.2012 и до сегодняшнего дня вы не вносили в него никакие изменения, то можете не беспокоиться: налоговики ваш договор контролировать точно не буду тч. 1 , 5.1 ст. 4 Закона № 227-ФЗ ; Письмо Минфина от 01.10.2013 № 03-01-18/40527 .

Если же договор займа заключен:

• <или> 01.01.2012 и позднее;
• <или> до 01.01.2012, но после этой даты в него вносились изменения, - то надо смотреть, являются ли заимодавец (учредитель) и заемщик (ООО) взаимозависимыми лицами.

По НК ваша организация и ее единственный учредитель - взаимозависимые лиц аподп. 1, 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ . А это, по мнению Минфина, означает, что сделка по выдаче займа будет контролируемой, если проценты, которые получил бы заимодавец (ваш учредитель), выдав процентный заем невзаимозависимому лицу, составили бы более 3 млрд руб. за 2012 г. (2 млрд руб. за 2013 г.)Письма Минфина от 02.10.2013 № 03-01-18/40821 , от 05.10.2012 № 03-01-18/7-137 .

Понятно, что при сумме займа 10 млн руб. такие проценты за год ваш учредитель никогда не получит. Следовательно, даже с позиции Минфина ваша сделка не является контролируемой. А это значит, что уведомление о контролируемых сделках ни вы, ни ваш учредитель представлять не должн ып. 1 ст. 105.16 НК РФ .

Упрощенцу налог не доначислят даже по контролируемым сделкам

Л. Романова, г. Пермь

ООО находится на УСНО «доходы минус расходы». Его единственным учредителем и директором является С.П. Иванов. На балансе этого ООО числится производственное здание, остаточная стоимость которого составляет 90 000 руб. ООО хочет продать это здание предпринимателю - сыну С.П. Иванова. ИП применяет ОСНО.
Будет ли это считаться сделкой взаимозависимых лиц? Можно ли продать здание чуть выше остаточной стоимости? Могут ли доначислить налоги по этой сделке?

: Учредитель и директор ООО и ИП родственники, а значит, они вместе могут оказывать влияние на условия сдело кп. 1 ст. 105.1 НК РФ . Cделка по продаже здания между ООО и предпринимателем будет признаваться сделкой между взаимозависимыми лицами. Это нам подтвердил специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЧЕБОТАРЕВА Татьяна Викторовна

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса

“ Такие лица признаются взаимозависимыми, поскольку для целей подп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ к физическому лицу, имеющему полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организации, фактически приравнены его взаимозависимые лица, указанные в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. В частности, в нем упоминаются родители и дет и” .

Но ваша ситуация интересна тем, что, даже если вы продадите здание по цене значительно ниже рыночной, ФНС просто не сможет доначислить налог при УСНО. Ведь по НК она может это делать в отношении только четырех налого вп. 4 ст. 105.3 НК РФ :

• налога на прибыль;
• НДФЛ по предпринимательской деятельности;
• НДПИ;
• НДС, если другая сторона сделки - организация или предприниматель - неплательщик НДС либо освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Как видим, налога при УСНО в перечне нет. А значит, при продаже товаров, работ, услуг даже по нерыночным ценам доначисление налога упрощенцам не грозит.

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Сделки, заключенные между двумя взаимозависимыми упрощенцами ФНС вообще не может контролировать.

Причем в рамках контроля цен налоги могут быть доначислены только продавцу (подрядчику, исполнителю)п. 1 ст. 105.3 НК РФ . Так что доначислить по контролируемым сделкам НДФЛ и НДС предпринимателю на ОСНО ФНС могла бы, если бы он был продавцом по этим сделкам, а не покупателем.

Несмотря на все это, сыну вашего директора могут доначислить НДФЛ по подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ. То есть уже как обычному физлицу, а не предпринимателю. Причем это могут сделать обычные налоговые инспекторы, если они при проверке обнаружат, что Иванов приобрел здание у взаимозависимого лица по заниженной цене, а не по рыночной. Тогда они могут определить доход в виде материальной выгоды как разницу между рыночной ценой и ценой приобретения и доначислить с нее НДФЛп. 3 ст. 212 НК РФ .

Вмененщику доначисление ЕНВД по контролируемым сделкам не грозит

Н. Макарова, г. Жуковский, Московская обл.

Есть ИП на ОСНО. Этот ИП также директор и единственный учредитель организации (ООО), которая уплачивает ЕНВД. ИП продает товары по низким ценам организации, а она уже продает их по нормальным ценам через магазин.
Поясните, в каких случаях и как сделки между ИП и ООО признаются контролируемыми?

: Поскольку ИП одновременно является и единственным участником, и директором вашего ООО, то ИП и организация признаются взаимозависимыми лицам иподп. 2 , 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ .

Если сумма доходов за 2012 г. по сделкам между ИП и ООО превысила 100 млн руб., то они признаются контролируемым иподп. 2 п. 4 ст. 105.3 НК РФ .

А вот организации доначисление ЕНВД не грозит, потому что она - покупатель (у нее есть лишь заниженные расходы на покупку товара). Но даже если бы организация была продавцом в этих контролируемых сделках, ей бы все равно не доначислили ЕНВД, так как:

• во-первых, по НК доначисление возможно только по четырем налогам - налогу на прибыль, НДФЛ у ИП, НДПИ, НДСп. 4 ст. 105.3 НК РФ ;
• во-вторых, при указанном спецрежиме налог уплачивается исходя из вмененного дохода, на размер которого фактические доходы никак не влияю тп. 2 ст. 346.29 НК РФ .

Если же вы не преодолели стоимостный порог в 100 млн руб., то вам ценовой контроль не грозит и уведомление вам подавать не надо.

Сделки между директором и ООО по аренде авто неконтролируемые

Г. Гайнеева, г. Энгельс

В организации два учредителя (у каждого доля в УК 50%). Один из них - генеральный директор этой организации. Организация применяет ОСНО.
Может ли директор заключить договор аренды с организацией на свой личный автомобиль (как с собственником-физлицом)? Будет ли это сделкой взаимозависимых лиц? И если будет, то нужно ли подавать сведения в налоговую? Как рассчитать размер арендной платы, чтобы не было вопросов у налоговой?

: Организация в лице генерального директора, являющегося одновременно и ее учредителем, может заключить договор аренды на автомобиль, который принадлежит директору. Никаких препятствий для этого нетстатьи 642, 643 ГК РФ .

Другое дело, что в налоговых целях организация и ее директор являются взаимозависимыми лицам иподп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ . Но вам наверняка не придется подавать в свою инспекцию уведомление о контролируемых сделках. А все потому, что вы вряд ли установите такой большой размер арендной платы, чтобы сделка попала в разряд контролируемых - общая сумма доходов по ней за 2012 г. должна превысить 3 млрд руб. (по сделкам, совершенным в 2013 г., - 2 млрд руб.)подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ ; п. 3 ст. 4 Закона № 227-ФЗ .

Что касается размера арендной платы, то он может быть любым. Обеим сторонам сделки опасаться нечего. Ведь в этой ситуации доначислить НДФЛ директору как физлицу ФНС не может. Это возможно сделать только в отношении ИПподп. 2 п. 4 ст. 105.3 НК РФ . А организации доначислять налог на прибыль не с чего, у нее расходы, а не доходы.

Взаимозависимые лица - лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Для признания взаимной зависимости лиц учитываются 1) влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, 2) в соответствии с заключенным между ними соглашением 3) либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

Термин "Взаимозависимые лица" регулируется (налогового кодекса Российской Федерации).

Термин "Взаимозависимые лица" на английском языке - related party.

Комментарий

Понятие "взаимозависимые лица" используется в НК РФ, прежде всего, относительно налогового контроля трансфертных цен (см. ). Если лица взаимозависимы, то к сделкам между ними могут быть применены особые правила налогового контроля цен сделок (). Но взаимозависимость лиц может влиять и на иные вопросы налогообложения.

Вопросы трансфертного ценообразования регулируются разделом V.1. первой части НК РФ «ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ЦЕНАХ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ. СОГЛАШЕНИЕ О ЦЕНООБРАЗОВАНИИ».

Различие в назначении терминов " " и "взаимозависимые лица" в том, что понятие "взаимозависимые лица" применяется исключительно для целей налогообложения, а термин " " применяется в иных отраслях права.

Взаимозависимость определяется следующим образом:

1) Лица признаются взаимозависимыми, если они соответствуют условиям, указанным в п. 2 ст. 105.1. НК РФ ();

2) Лица вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами (п. 6 ст. 105.1. НК РФ) ();

Предусматривается, что если есть признаки взаимозависимости, которые не указаны в перечне п. 2 ст. 105.1 НК РФ, то стороны сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами (Добровольная взаимозависимость). Такое признание может быть выгодно, чтобы избежать штрафных санкций по результатам налоговой проверки (см. ).

3) Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям (не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ), если отношения между этими лицами обладают признаками взаимозависимости (особенности отношений между ними могут оказывать влияние на совершаемые ими сделки, экономические результаты деятельности этих лиц (п. 7 ст. 105.1 НК РФ) ().

Ситуации, когда лица признаются взаимозависимыми по закону (п. 2 ст. 105.1. НК РФ):

1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

Пример

Организация А владеет долей 35% в Организации Б.

2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

Пример

Петров владеет долей 45% в Организации А.

3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;

Пример

Петров владеет долей 30% в Организации А.

Петров владеет долей 30% в Организации Б.

У организаций А и Б нет доли участия друг в друге.

В этой ситуации Организации А и Б взаимозависимые лица.

4) организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;

5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта);

6) организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта;

7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;

Пример

Петров и Организация А взаимозависимые лица.

8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;

Пример

Петров является генеральным директором Организации А.

Петров является генеральным директором Организации Б.

Организации А и Б взаимозависимые лица.

9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;

10) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Долей участия физического лица в организации признается совокупная доля участия этого физического лица и его взаимозависимых лиц, указанных в подпункте 11 пункта 2 настоящей статьи (прим. - близкие родственники ), в указанной организации (п. 3 ст. 105.1. НК РФ).

Пример

Мать владеет долей 20% в ООО.

Сын владеет долей 10% в том же ООО.

Считается, что доля участия матери в ООО 30% (учитывается доля сына).

Так же считается, что доля участия сына в ООО 30% (учитывается доля матери).

Если влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами, и (или) экономические результаты их деятельности оказывается одним или несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок, такое влияние не является основанием для признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения (п. 4 ст. 105.1. НК РФ).

Прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми (п. 5 ст. 105.1. НК РФ).

Доля участия лица в организации

Статья 105.2. Налогового кодекса определяет порядок определения . Выделяют прямое и косвенное участие лица в организации.

Пример

Ситуация:

Иванов владеет 50% акций в компании А. Компания А, в свою очередь, владеет 40% долей в компании Б.

Последствия:

Иванов имеет 50% прямого участия в компании А. Иванов и компания А взаимозависимые лица (так как доля участия более 25%).

Компания А имеет 40% прямого участия в компании Б. Компании А и Б взаимозависимые лица (так как доля участия более 25%).

Иванов имеет 20% косвенного участия в компании Б (50% * 40%). Иванов и компания Б не являются взаимозависимыми лицами (так как доля участия не более 25%).

Сложные случаи взаимозависимости

Такие последствия могут быть конечно-же не во всех случаях, а только если налогоплательщики искусственно занизили налоги, используя взаимозависимые лица.

Наиболее распространённым способом такого искусственного занижения является, так называемая Схема дробления бизнеса - группа способов минимизации налогообложения с использованием налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ПСН). Причем, существуют допустимые варианты использования налогоплательщиков со специальными налоговыми режимами, но есть и недопустимые. В настоящее время, граница допустимого и недопустимого не всегда очевидна.

Главные признаки, когда применяются недопустимые варианты схемы дробления бизнеса - это когда льготные компании группы в реальности не осуществляют хозяйственных операций, а используются только на бумаге (например, ИП на УСН якобы оказывает услуги компании, но в реальности услуги не предоставляются). Другая крайность - когда используются нерыночные цены, чтобы вывести прибыль на льготного налогоплательщика (например, производитель по себестоимости реализует товар дилеру, применяющему УСН, а дилер продает этот товар потребителям).

В настоящее время, в рамках исследования налоговых последствий сделок между взаимозависимыми лицами, налоговый орган имеет возможность проверить цены на их соответствие рыночным ценам. Если цены сделок отклоняются от рыночных, то налоговый орган может исчислить налоговые обязательства по рыночной цене. Судебная практика подтверждает допустимость такого подхода (например, Определение ВС РФ от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920).

Иное значение взаимозависимости

Помимо значения при определении контролируемых сделок, взаимозависимость лиц влияет и на некоторые иные вопросы налогообложения:

Реализация объекта, по которому была представлена амортизационная премия

Налогоплательщики, осуществляющие капитальные вложения в основные средства вправе применить так называемую - то есть осуществить единовременное списание на расходы по налогу на прибыль 10% или 30% стоимости объекта (в зависимости от его ).

Но установлено особое правило, требующее восстановить , если объект реализован ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц

1) Признается материальной выгодой и, соответственно облагается налогом - материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

В этом случае налоговая база определяется как превышение рыночной цены сделки над фактической ценой реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщику (п. 3 ст. 212 НК РФ).

Письмо Минфина РФ от 27 ноября 2014 г. N 03-04-05/60411 указывает, что при приобретении налогоплательщиком квартиры у организации, являющейся взаимозависимой по отношению к налогоплательщику, датой получения дохода в виде материальной выгоды признается день государственной регистрации права собственности на указанную квартиру.

Налоговая ставка с доходов в виде такой материальной выгоды 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Пример

Генеральный директор приобрел у организации квартиру за 1 млн. рублей, а рыночная цена на такую квартиру 5 млн. рублей.

Так как генеральный директор и организация взаимозависимые лица, то определяется материальная выгода в размере 4 млн. рублей (5 млн. - 1 млн.). Эта материальная выгода облагается НДФЛ.

2) Если сделка купли-продажи жилого дома (квартиры, комнаты или доли в них) совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми, то имущественный вычет, предусмотренный п. 2 ст. 220 НК РФ не применяется (вычет на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них).

К взаимозависимым лицам, к примеру, относятся супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Налог на имущество организаций (актуально до 2019 года)

С 2019 года любое движимое имущество налогом на имущество организаций не облагается (ст. 374 НК).

До 2019 года:

С 1 января 2015 года до 2019 года налогом на имущество организаций облагалось движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 01.01.2013 в результате: передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Это правило было введено Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

В Письме ФНС России от 13.03.2015 N ЗН-4-11/4037 (вместе с Письмом Минфина России от 05.03.2015 N 03-05-04-01/11797) разъяснено, что такие основные средства облагались налогом на имущество с 1 января 2015 года.

При этом не облагались налогом, так как не признавались объектом обложения (пп. 8 п. 3 ст. 374 НК РФ), объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

Пример

В 2018 году Организация приобрела у взаимозависимой организации станок и стала использовать его как основное средство. Станок относится к 5-й амортизационной группе.

Учитывая, что станок приобретен у взаимозависимого лица, его стоимость облагается налогом на имущество организаций в 2018 году.

Статья 105.1. Взаимозависимые лица (НК РФ)

(Текст документа)

1. Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

2. С учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются:
1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;
4) организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта);
6) организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта;
7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;
10) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

3. В целях настоящей статьи долей участия физического лица в организации признается совокупная доля участия этого физического лица и его взаимозависимых лиц, указанных в подпункте 11 пункта 2 настоящей статьи, в указанной организации.
(п. 3 в редакции Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ)

4. Если влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами, и (или) экономические результаты их деятельности оказывается одним или несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок, такое влияние не является основанием для признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения.

5. Прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми.

Указанные в настоящем пункте организации могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям, предусмотренным настоящей статьей.

6. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи.

7. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 настоящей статьи.

Статья 20 "Взаимозависимые лица" НК РФ

В тексте НК РФ сохранена статья 20, которая, как и ст. 105.1. называется "Взаимозависимые лица". В этой статье приводится несколько отличающееся от вышеуказанных правил определение взаимозависимых лиц. Дело в том, что статья 20 НК РФ применяется только к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны до 1 января 2012 года (пункт 6 статьи 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).

Статья 20 НК РФ определяет:

1. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

2. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Историческая справка

С 1 января 2012 года к взаимозависимым лицам применяются правила Раздела V.1. НК РФ «ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ЦЕНАХ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ. СОГЛАШЕНИЕ О ЦЕНООБРАЗОВАНИИ» (ст. 105.1 - 105.25 НК РФ). Этот раздел введен федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения"

С 1 января 1999 года по 31 декабря 2011 года взаимозависимые лица определялись по правилам ст. 20 НК РФ, а налоговый контроль цен сделок ст. 40 НК РФ.

Дополнительно

Признание лиц взаимозависимыми на основании решения суда.

Признание лиц взаимозависимыми самостоятельно, при отсутствии прямых признаков, указанных в п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Признание лиц взаимозависимыми на основании экономической зависимости одного лица от другого или на основании явно нерыночных условий сделок между ними.

ГК РФ признает равенство участников гражданских правоотношений и свободу договора (п. 1 ст. 1 ГК РФ). Физические лица и организации свободны в установлении своих прав и обязанностей по договорам (п. 2 ст. 1 ГК РФ). В то же время предусматривается, что стороны договора должны действовать добросовестно, когда они устанавливают, реализуют и защищают свои права и исполняют обязанности. Однако, несмотря на принцип свободы договора, есть категория лиц, к сделкам которых ФНС проявляет повышенное внимание. Речь идет о лицах, особенности отношений которых могут влиять на условия, результаты их сделок или на экономические результаты их деятельности. С точки зрения налогового законодательства, такие лица признаются взаимозависимыми (п. 1 ст. 105.1 НК РФ). Кто является взаимозависимыми лицами в налоговых правоотношениях 2017, расскажем в нашей консультации.

Взаимозависимые лица: НК РФ

Условия признания лиц взаимозависимыми перечислены в п. 2 ст. 105.1 НК РФ . Так, взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются:

• организации в случае, если доля прямого или косвенного участия одной организации в другой составляет более 25%;
• гражданин и организация в случае, если доля прямого или косвенного участия физлица в организации составляет более 25%;
• организации в случае, если доля прямого или косвенного участия в каждой из них одного и того же лица составляет более 25%;
• физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в т.ч. усыновители), дети (в т.ч. усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (далее именуются физлицо совместно с его взаимозависимыми лицами);
• организация и лицо (в т.ч. физлицо совместно с его взаимозависимыми лицами), которое уполномочено назначать единоличный исполнительный орган такой организации (например, генерального директора) или не менее 50% коллегиального исполнительного органа или совета директоров такой организации;
• организации, если их единоличные исполнительные органы либо не менее 50 % коллегиального исполнительного органа или совета директоров назначены или избраны по решению одного и того же лица (физлица совместно с его взаимозависимыми лицами);
• организации, в которых более 50% коллегиального исполнительного органа или совета директоров составляют одни и те же физлица совместно с их взаимозависимыми лицами;
• организация и лицо, которое является ее единоличным исполнительным органом;
• организации, в которых единоличным исполнительным органом является одно и то же лицо;
• организации или физлица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;
• физлица в случае, если одно физлицо подчиняется другому физлицу по должностному положению.

В судебном порядке взаимозависимыми лицами признаются и иные лица (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Сделки между взаимозависимыми лицами: налоговые риски 2017

Мы привели понятие взаимозависимых лиц в налоговом законодательстве и условия, при которых лица признаются таковыми. Однако необходимо учитывать, что один лишь факт взаимозависимости не является налоговым правонарушением. Налоговые риски и ответственность могут возникнуть олько тогда, когда в сделках между взаимозависимыми лицами коммерческие или финансовые условия отличаются от рыночных. Например, были намеренно занижены цены по сделке. В этом случае налоговые органы могут доначислить налоги, пересчитав выручку взаимозависимых лиц исходя из рыночных условий (

Формальные признаки.

Взаимозависимость регулируется пунктом 1 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ. Формально, зависимыми лицами признаются:

• компании, если одна из них владеет более чем 25 процентами в другой;
  физическое лицо и фирма, если физическое лицо является собственником этой фирмы и владеет более 25 процентами в ней;
• компании в случае, если у них один учредитель и он владеет более чем 25 процентами этих фирмах;
• компания и лицо, которое может назначать руководителей этой компании;
• фирмы, руководители которых назначены одним и тем же человеком;
• компания и руководитель этой компании;
• организации, у которых один и тот же руководитель;
• цепочка компаний и физических лиц в случае, если каждое из них является собственником более половины в другой;
• физические лица, в случае, если они подчинены друг другу;
• физическое лицо и его ближайшие родственники (дети, родители, супруги и т.п.).

Неформальные признаки взаимозависимости.

Однако наряду с формальными налоговые органы часто смотрят на следующие признаки:

• присутствуют родственные отношения между руководителями и собственниками компаний;
• совпадают места нахождения (регистрация);
• компании были зарегистрированы в ИФНС недавно;
• совпадают электронные адреса (в том числе IP);
• для расчетов используется один банк;
• единая бухгалтерия;
• сотрудники работают в обеих аффилированных фирмах;
• у взаимозависимых компаний отсутствует персонал или активы для раздельного ведения бизнеса;
• взаимозависимая компаний применяет специальный режим налогообложения (упрощенный режим налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог);
• компания физически не в состоянии провести сделку учитывая объем товара, время сделки или место;
• нарушение взаимозависимой компанией налогового законодательства в предыдущие периоды;
• разовый характер операций;
• привлечение посредников для проведения операций.

Неформальные признаки аффилированности лиц в отдельности не доказывают их связь и недобросовестность участников сделки (однако служат «маячком» для проверяющих.

Также стоит отметить, что и связанность юридических лиц не доказывает противоправность сделок. Проверяющим органам нужно доказать, что незаконная налоговая выгода была получена именно в результате связанности компаний.

Какие условия помогут не превратить взаимозависимость в налоговое правонарушение?

При нахождении фактов недобросовестности проверяемого налоговая инспекция и суды раньше руководствовались постановлением Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 12 октября 2006 N 53. Оно объясняло термины "налоговая выгода" и "необоснованная налоговая выгода".

С августа 2017 года вступил в силу новый закон, который внес изменения в Налоговый кодекс РФ. В этом законе подробно описаны эти понятия. Основой для поправок стало Постановление N 53.

Теперь для законного уменьшения налогов фирма должна выполнить определенные условия:

• при подготовке отчетности и ведении бухгалтерского и налогового учета компания не должна умышленно вносить ложных сведений о совершаемых операциях;
• совершаемые организацией операции не проводятся с целью уклонения от уплаты налогов;
• все обязательства, вытекающие из условий договора и операций были исполнены.

Выполнение всех этих условий защитит проверяемого от вопросов налоговой инспекции, даже если:

• документы подписаны не тем должностным лицом;

• контрагент налогоплательщика нарушил положения Налогового кодекса РФ;
• можно было совершить другую, законную сделку с аналогичным экономическим эффектом.

Как налоговая обосновывает взаимозависимость лиц

У компаний общий адрес

Нахождение компаний по одному адресу может быть вызвано разными причинами:

близкое знакомство контрагентов, долгосрочная и продуктивная совместная работа. Главное, чтобы у соседствующих компаний не было общих собственников, директоров или персонала. А также их адрес не был адресом, по которому зарегистрировано много компаний. Ведь такой адрес сам по себе несет значительные налоговые риски.

Ведение бухгалтерского учета передано одной организации.

Передача бухгалтерского учета аутсорсерам-распространенная ситуация в современное время. Это выгодно с экономической точки зрения, а также повышает качество ведения учета. Поэтому факт того, что взаимозависимые лица имеют единую бухгалтерию не свидетельствует о недобросовестности контрагентов.

А вот если главный бухгалтер в двух фирмах будет один, то здесь взаимозависимость доказать проще и на лицо крайне близкая аффилированность организаций.

Руководители или собственники владеют общим имуществом.

В конкурентных условиях интересы бизнесменов пересекаются. Поэтому факт того, что у них совместное имущество еще ни о чем не говорит.

Организация владеет более 25 процентами в другой.

В договоре контрагенты указали условия, которые необычны для договоров такого типа. Так санкции за несоблюдение условий договора считались в процентах годовых. Эти условия обычно используются для договоров займа, где выплата процентов - главная цель.

Также санкции несоразмерны обязательствам по договору. Это привело к включению покупателем в расходы больших сумм неустойки. И суд изменил договор поставки в договор займа. Это решения судья обосновал связанностью сторон. Ведь главным поставщиком покупателя являлся иностранный собственник этой организации.

Родственные отношения между руководителями компаний.

При поставке организация занизила стоимость поставляемого товара. Проверяющие пересчитали стоимость по рыночной стоимости и доначислили налоги, так как руководителем организации-продавца являлась жена.

Однако есть и противоположные арбитражные решения о взаимозависимости. Так не стали взаимозависимыми компании, руководители которых находились в браке. Суд посчитал, что налоговики не смогли доказать, что получение необоснованной налоговой выгоды вызвано взаимозависимостью лиц (руководители обеих компаний супруги).

Незадолго до банкротства руководитель компании создал аналогичную фирму.

При этом перевел туда сотрудников и перенес договора с покупателями и поставщиками, которые заключены с обанкротившейся организацией. Новая компания пользовалась корпоративным сайтом и вела деятельность, аналогичную прежней. В итоге суд установил, что новая компания создана с целью неуплаты налогов первоначальной компании и постановил взыскать задолженность старой компании с вновь созданной организации.

В современных условиях тема взаимозависимости будет неоднократно фигурировать в судебных решениях и спорах с налоговой. ФНС России регулярно анализируют судебную практику и выпускает рекомендательные письма для инспекций. И компаниям нужно знать признаки взаимозависимости. Поправки, внесенный в Налоговый кодекс уточнять понятие «необоснованная налоговая выгода» и устранят субъективизм.