Некоторые организации обязаны ежегодно проводить аудит (проверку) бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 2 ст. 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ).
Критерии обязательного аудита говорят о том, что аудит проводится, если организация является:
Для всех остальных компаний (за исключением органов власти, а также государственных (муниципальных) учреждений) аудит обязателен, если, например:
Полный перечень случаев, когда необходимо проводить обязательный аудит организации, приведен в части 1 статьи 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ. Сводная таблица , содержащая полный перечень случаев обязательного аудита бухгалтерской отчетности за 2015 год, с указанием вида аудируемой отчетности и возможных проверяющих приведена в информационном сообщении Минфина России.
Ситуация: нужно ли проводить обязательный аудит ООО за первый год деятельности? Финансовые показатели (выручка, сумма активов) превысили допустимые лимиты.
Нет, не нужно.
Дело в том, что для решения вопроса об обязательном аудите организации оценивают показатели выручки и активов не за отчетный год, а за предыдущий.
Так, для ООО аудит обязателен, если:
Об этом сказано в пункте 4 части 1 статьи 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ. Полный перечень случаев, когда необходимо проводить обязательный аудит, приведен в части 1 статьи 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ.
В рассматриваемом случае компания работает только первый год. Соответственно, в предыдущем году у нее никаких финансовых показателей не было, поскольку самой организации еще не существовало. Следовательно, обязательный аудит бухгалтерской отчетности проводить не нужно.
Возможно, обязательный аудит придется проводить в следующем году – если активы или выручка превысят установленные лимиты. Но это будет зависеть еще и от того, когда именно была зарегистрирована организация.
Дело в том, что для вновь созданных организаций действуют особые правила определения отчетного периода. А именно первым отчетным годом для вновь созданной организации является период:
Например, организация была зарегистрирована 1 июля 2013 года (т. е. до 30 сентября). Соответственно, первым отчетным годом для нее будет период с 1 июля по 31 декабря 2013 года включительно. Обязательный аудит в этом случае необходимо будет провести по итогам 2014 года в 2015 году, если финансовые показатели за 2013 год (с июля по декабрь включительно) превысят максимальные значения.
Теперь предположим, что организация была зарегистрирована 1 ноября 2013 года (т. е. после 30 сентября). Первым отчетным годом для нее будет период с 1 ноября 2013 года по 31 декабря 2014 года включительно. Соответственно, по итогам 2014 года обязательный аудит не потребуется, поскольку у организации еще не будет периода, предшествующего отчетному. А вот по итогам 2015 года (в 2016 году) аудит придется провести, если финансовые показатели с ноября 2013 года по декабрь 2014 года включительно превысят допустимые лимиты.
Если бухгалтерская отчетность организации подлежит обязательному аудиту, она обязана организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухучета и составления бухгалтерской отчетности. Исключение из этого порядка составляет случай, когда руководитель организации принял ведение бухучета на себя.
Обязательный аудит могут проводить как аудиторские организации, так и индивидуальные аудиторы (ч. 2 ст. 1, ст. 3, 4 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ).
Исключение предусмотрено только для:
Проведение обязательного аудита у них осуществляют аудиторские организации.
Эти правила предусмотрены частью 3 статьи 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ.
При выборе аудиторской организации (индивидуального аудитора):
Совет: чтобы убедиться в том, что аудиторская организация является членом саморегулируемой организации, можно запросить у нее документы, свидетельствующие о членстве в одной из них. С государственным реестром саморегулируемых организаций аудиторов можно ознакомиться на официальном сайте Минфина России (ч. 7 ст. 23 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ).
Кроме того, в законодательстве предусмотрены особенности обязательного аудита в:
Заключение договоров на проведение аудита для них возможно только по итогам размещения заказа на оказание этих услуг на торгах в форме открытого конкурса (в порядке, предусмотренном Законом от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ). Это правило установлено в части 4 статьи 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ.
Если организация обязана проводить аудит, то она должна представить аудиторское заключение вместе с бухгалтерской отчетностью в территориальное подразделение Росстата. Сделать это нужно:
Внимание: если не сдать в Росстат аудиторское заключение (представить с опозданием), будет взыскан административный штраф.
За то, что статистическая информация в Росстат не сдана (или представлена с нарушениями, в т. ч. не вовремя), предусмотрен штраф в размере от 10 000 до 20 000 руб. для должностного лица организации (руководителя). Организацию же могут оштрафовать на сумму от 20 000 до 70 000 руб.
Повторное нарушение обойдется дороже: должностное лицо оштрафуют на сумму от 30 000 до 50 000 руб., организации грозит штраф в размере от 100 000 до 150 000 руб.
Такие санкции предусмотрены статьей 13.19 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Подавать аудиторское заключение в налоговую инспекцию не требуется, так как аудиторское заключение не входит в состав бухгалтерской отчетности , обязательной для представления в инспекцию. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 30 января 2013 г. № 03-02-07/1/1724 и УФНС России по г. Москве от 31 марта 2014 г. № 13-11/030545, от 20 января 2014 г. № 16-15/003855.
Если бухгалтерская отчетность, подлежащая обязательному аудиту, публикуется, то вместе с ней должно быть опубликовано и аудиторское заключение (ч. 10 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Регулирование деятельности российского бизнеса все больше приближается к , что связано и с притоком иностранных инвестиций, и с выходом российских компании на внешние рынки капитала.
Для эффективного взаимодействия с российскими и иностранными партнерами в России на 2019 год были введены международные стандарты аудита , которые серьезно повлияли на сложившуюся практику проведения проверок.
Требования к проведению аудита для обществ с ограниченной ответственностью распространяются не на все компании, а только на юридические лица , попадающие под определенные критерии. Связано это с тем, что большинство ООО, относящихся к малому и среднему бизнесу, имеют небольшие финансовые обороты, не выводят свои акции или облигации на рынок ценных бумаг, публикуя проспект эмиссии, не привлекают деньги частных лиц. Следовательно, необходимости дополнительной проверки достоверности их отчетности не возникает.
Обязательный аудит должны проходить компании, чья деятельность затрагивает интересы множества третьих лиц или имеющих достаточно высокие финансовые показатели. Эти критерии устанавливаются законодательством об аудиторской деятельности и иногда меняются в части повышения пороговых значений выручки и .
Требования для ООО делятся на две группы : по видам деятельности и иным схожим характеристикам и по финансовым показателям. По этим признакам можно выделить ООО, которые являются субъектами обязательного аудита. Акционерные общества в форме ПАО, чьи акции распространяются по публичной подписке, проверяются в любом случае вне зависимости от соответствия иным критериям .
Закон устанавливает следующие группы обществ с ограниченной ответственностью , для которых аудит годовой отчетности является обязательным:
Если общество с ограниченной ответственностью попадает под эти критерии, требования по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности для нее становятся обязательными. По сравнению с прошлым годом в этих критериях ничего не изменилось, новых субъектов или требований не появилось.
Согласно новым целями и задачами обязательного аудита в 2019 году станут не только стандартные проверка достоверности бухгалтерской отчетности и выявление ошибок, возникающих при ведении учета, но и анализ бизнеса
. Первые две задачи сохраняются в полном объеме и несколько расширяются, так на плечи внешних аудиторов ложится и обязанность проверять работу внутренних.
Задача бизнес-анализа состоит в выявление рисков, факторов, из-за которых появляются препятствия при развитии деятельности компании, и разработка рекомендаций по такому изменению финансово-хозяйственной деятельности, которая поможет устранить эти риски.
При том, что заключение с этого года подлежит обязательной публикации, его бизнес-часть должна быть выполнена максимально корректно и взвешенно , нельзя допускать неверной трактовки тех или иных фактов хозяйственной жизни.
Кроме основных законов регулируется обязательный аудит по нормам Приказом Минфина №192н , вышедшим 24 октября 2016 года. Им введено в силу 30 международных стандартов аудита .
Также чуть позже был принят Приказ №203н, который утвердил еще 18 стандартов. Среди наиболее значимых изменений :
Ответственность аудиторских организаций с введением новых стандартов усилилась, увеличится и конкуренция, так как публикация отчетов даст возможность всем желающим ознакомиться с качеством работы аудиторов до заключения договоров.
Серьезное влияние на работу аудиторов оказала отмена положений об аудиторской тайне . Согласно ему на сотрудников аудиторских компаний возложена обязанность сообщения в органы финансового мониторинга о так называемых «странных» операциях клиентов.
Новые стандарты существенно увеличили трудоемкость работы проверяющих отчетность специалистов. Серьезно измененные требования, необходимость заполнения дополнительных таблиц увеличили трудозатраты специалистов на 30-40% , пропорционально должна была увеличиться и цена на эти услуги.
В любом случае, стоимость услуг аудитора должна быть утверждена участниками общества, поэтому при вынесении вопроса об обязательном аудите на собрание участников цена должна быть определена.
Аудиторская проверка и ее суть не претерпели каких-либо изменений . Стандартно проверяется правильность ведения бухгалтерского учета на основании документов по определенной выборке, сплошной аудит не проводится. Но существенно увеличился объем предоставляемой информации, а значит, и нагрузка на бухгалтера.
Кроме того, необходимость анализа бизнеса вынуждает принимать участие в проверке и руководство предприятия , от которого потребуются комментарии к тем или иным рискам в деятельности. На самих аудиторов стандартами возлагается обязанность об информировании руководства о недочетах в работе систем внутреннего аудита.
Аудитор должен быть определен на собрании участников. К проверке он приступает по мере готовности отчетности, но до ее сдачи. Таким образом основная работа на аудитора придется на март – для бухгалтерской отчетности, на июнь – для налоговой.
С учетом существенного усложнения требований лучше не рисковать и приступать к проверке как можно раньше, велик риск не успеть подготовить отчет, что может привести к различным санкциям.
Кроме того, проведение поэтапного аудита даст возможность бухгалтерам и финансистам в течение года пользоваться консультациями аудиторов по спорным вопросам налогового законодательства и бухгалтерского учета.
Результатом проверки станет составление заключения , серьезно отличающегося от ранее принятых форм. Сборник рекомендуемых форм заключений утвержден Минфином, в нем приведены рекомендации для обычных и специальных заключений, которые формируются по итогам проверки консолидированной отчетности.
Может ли организация быть наказана за непроведение обязательной аудиторской проверки? Да, но санкции последуют не напрямую
. Прежде всего, ей будет отказано в принятии годовой бухгалтерской отчетности. Такая несдача привет к возложению на нее административной ответственности.
Также может быть установлен факт грубого нарушения правил ведения бухгалтерской отчетности, что приведет к административному штрафу в размере до 20000 рублей . Небольшие штрафы могут быть наложены за непредоставление заключения вместе с отчетностью и органами статистики.
По сравнению с предыдущими периодами почти ничего не изменилось, за исключением требований о включении данных об обязательности аудита в Единый государственный реестр согласно закону 129-ФЗ и требований об обязательной публикации результатов аудита.
Неисполнение этого требования может стать основанием для привлечения к административной ответственности, руководитель может быть дисквалифицирован или подвергнут штрафу до 50000 рублей (п. 6, 7, 8 ст. 14.2 КоАП).
Санкции, накладываемые на самих аудиторов, ужесточились. За недостоверность заключения они могут подвергнуться санкциям согласно КоАП, а также предполагается ввести уголовную ответственность, если подготовка некачественного отчета привела к существенным убыткам. Закон об уголовной ответственности пока находится на рассмотрении.
Изменения в порядке проведения проверки, с одной стороны, носят позитивный характер, повышая прозрачность работы предприятий и доверие к ним инвесторов и партнеров, с другой стороны, раскрытие дополнительной информации, которая перестала быть налоговой тайной, может привести к повышению стоимости банковских кредитов ввиду публичности некоторых рисков. Но в конечном итоге анализ документации по новым правилам должен пойти на пользу бизнесу .
Зачем нужен аудит? Подробности — в данном видео.
Подлежит ли обязательному аудиту бухгалтерская отчетность организации, которой Вы владеете? Законодательство определяет четкий перечень организаций, подлежащих в обязательном порядке подтверждению достоверности бухгалтерской отчетности путём получения аудиторского заключения.
Требования к предприятиям, которым придётся пройти аудиторскую проверку, описаны в законе «Об аудиторской деятельности» и в ряде специальных нормативных актов. При этом рассматриваются несколько критериев:
Первые два критерия не зависят от финансовых показателей этих предприятий.
Аудит - это вневедомственная проверка бухгалтерской и финансовой отчетности. Проверке подлежат первичные документы, платежные и расчетные, налоговые декларации. А ее результатом является заключение, которое подтвердит достоверность отчётности. Выдаётся она руководству проверяемого предприятия. В нем отражены нарушения и искажения, оценены фискальные и коммерческие риски, даны рекомендации по исправлению ошибок и нарушений.
Цель обязательного аудита - официально подтвердить бухгалтерскую и финансовую отчетность.
Аудиторская деятельность появилась на фоне разделения интересов, когда непосредственный собственник перестает принимать личное участие в управлении своим предприятием. Отсутствие должного контроля приводит ко множественным банкротствам.
На фоне этого, начиная новое дело или не допуская процедуры банкротства, собственники стали приглашать лиц, которым они доверяли. А те проводили независимые проверки как финансовой, так и бухгалтерской отчетности, выявляли факты краж и недостоверности представляемых руководством предприятия документов. Позже этот вид деятельности сформировал отдельную отрасль хозяйственных правоотношений.
Организации, подлежащие обязательному аудиту, по финансовым показателям должны отвечать хотя бы одному из двух критериев:
По данным показателям подлежат аудиту даже общества с ограниченной ответственностью, точнее все субъекты предпринимательской деятельности. Пройти проверку необходимо в следующем порядке - если выручка возросла по итогам 2016 года, то аудитора необходимо пригласить в 2018 году, чтобы он проверил отчетность за 2017 год.
Организации, подлежащие обязательному аудиту, в зависимости от организационной правовой формы - это абсолютно все акционерные общества, открытого и закрытого типа, публичные. Под эти требования закона подпадают даже муниципальные и государственные общества.
Закрытые общества подлежат ежегодному обязательному аудиту с 2014 года. При этом совершенно не принципиально, какая ими выбрана форма налогообложения, каковы финансовые и хозяйственные показатели деятельности ЗАО.
По виду деятельности выделяют следующие организации, подлежащие обязательному аудиту:
Придётся пройти проверку и тем предприятиям, которые выставили и были допущены к торгам собственными акциями. Также придётся пригласить аудитора, если юридическое лицо сдает консолидированную отчётность.
Обязательному аудиту подлежат организации, практикующие проведение лотерей и азартных игр, саморегулируемые объединения во всех сферах профессиональной деятельности.
Все политические партии страны также подлежат обязательной проверке со стороны аудитора.
С 2016 года ежегодной проверке обязали всех застройщиков, которые привлекают к процессу дольщиков, то есть фактически возводят здания за счёт чужих средств. Результаты ее они должны обнародовать. Ранее застройщики хоть и проводили аудит, но предоставляли отчёт исключительно по требованию заинтересованных лиц.
Организации, отчетность которых подлежит обязательному аудиту, после получения заключения, обязаны предоставить его в органы статистики, вместе с годовым бухгалтерским отчетом. Все это должно быть сделано не позднее 10 дней с момента, как аудитор выдал заключение. И в любом случае, не позднее 31 декабря того года, когда проводилась проверка.
Некоторые организации, подлежащие обязательному аудиту, обязаны подавать отчёт в Министерство юстиции, а именно:
Аудиторская проверка - это дорогое удовольствие, со значительными временными затратами. Лучше всего предварительно составить ее план, чтобы она была максимально эффективной, а заключение - корректным.
К документам и бухгалтерской отчетности организации, которая подлежит обязательному аудиту, относятся:
Этапы планирования выглядят так:
В договоре необходимо отразить сроки проведения проверки, состав аудиторской группы, список вопросов, подлежащих проверке и стоимость. Если дополнительно составляется программа аудита, то она должна содержать конкретные задачи, которые должны быть выполнены.
В первый день проверки рекомендуется провести собрание, познакомить персонал с аудиторами и дать четкие установки всем лицам, которые будут принимать участие в проверке, и тем, кому придется давать ответы на вопросы проверяющих. При необходимости, аудиторам выдается спецодежда. При любых обстоятельствах основная обязанность руководителя - установить доверительные отношения между персоналом и проверяющими.
После этого начинается процесс в рамках утвержденного плана. Возможно, что выборочно будут опрошены сотрудники. По итогам аудита оформляется заключение проверки.
Отчет аудиторского заключения состоит из нескольких разделов:
Заключение обязательно подписывается руководителем аудиторской организации, указывается квалификационный сертификат (номер и срок действия) проверяющего, ставиться печать аудитора.
Руководство организаций, которые подлежат обязательному аудиту, могут пойти на его поэтапное проведение. Имеется в виду, что проверку можно проводить по итогам 6 или 9 месяцев. У предприятия будет время исправить все возможные нарушения и по итогам 12 месяцев полностью устранить все недочеты в отчетности. Помимо этого, все расходы на аудит можно равномерно распределить на весь текущий год.
Отчетность каких организаций подлежит обязательному аудиту - уже понятно, но стоимость услуг аудиторов в 2017 году значительно увеличится. На уровне государства введены новые стандарты МСА. Это привело к тому, что возросло количество процедур, аудитору придется заполнять еще больше всевозможных таблиц и форм.
Правительство ввело такие стандарты, чтобы отчетность стала публичной и более прозрачной. Однако новшества повлекли за собой увеличение стоимости соответствующих услуг примерно на 50%, а то и больше. Это правило не распространяется на договора, которые были заключены до вступления в силу закона, то есть в прошлом году.
Если уже не возникает вопроса о том, подлежит ли организация обязательному аудиту, то можно переходить к выбору проверяющего.
Не стоит опираться только на опыт работы аудитора или аудиторской компании. Лучше отдать предпочтение той организации, которая специализируется в конкретной области ведения хозяйственной деятельности либо проводит аудит в смежной отрасли. Обязательно ознакомьтесь с отзывами о выбранной компании, лучше всего лично побеседовать с руководителями предприятий, которые сотрудничают с определенным аудитором.
Естественно, проверьте документы: все сертификаты должны быть на руках, действующими и находится в реестре. Если стоимость услуг не пугает, то можно обратить внимание на компании, которые оказывают комплекс услуг - не только проводят аудит, но и предоставляют юридическую и бухгалтерскую помощь. Значит, в штате организации есть практикующие специалисты, а это огромный плюс.
В 2019 году немало компаний должны проводить обязательный аудит финансовой отчетности. Читайте, кто именно подлежит обязательному аудиту, какова ответственность за непроведение и как выбрать правильного аудитора.
Аудиторская проверка – мероприятие, позволяющее компании оценить, насколько правильно составляется ее бухгалтерская отчетность, рассчитываются налоги и т.д. Кроме того, она позволяет руководству оценить финансовое положение дел его фирмы. В некоторых случаях руководители сами назначают внутреннюю или внешнюю проверку. Например, перед реструктуризацией, продажей, слиянием фирмы, иногда это может быть требованием кредитной организации). Часто провести аудит требуют иностранные фирмы у своих российских подразделений. Но есть и организации, попадающие под обязательный аудит согласно законодательству.
Критерии обязательного аудита в 2019 году
Какие же фирмы не вправе увильнуть от ока аудиторов? Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 №307, аудит является обязательным, для:
Этап проверки . лучаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетностиНа этом этапе проверяющий изучает саму отчетность и другие необходимые документы, при необходимости запрашивает пояснения у финансового отдела/бухгалтерии.
Подготовка заключения . Аудитор составляет заключение, в котором указывает на обнаруженные недостатки, дает рекомендации руководству и финансовому отделу компании. Затем заключение необходимо сброшюровать и заверить подписью и печатью.
При проведении проверки и написании заключения необходимо руководствоваться Международными стандартами аудита (МС, которые можно прочитать на сайте Минфина (действуют с 1 января 2017 года). В дополнение ним применяются также правила, разработанные саморегулируемой организацией. Важно помнить, что они не должны противоречить МСА и их соблюдение является обязательным для всех членов организации.
Новшество, появившееся в 2016 году: результаты обязательной проверки заказчик должен зарегистрировать в Едином федеральном реестре сведений о фактах деятельности юридических лиц.
Законодательство подробно описывает обязательные составные части заключения.
Итак, в начале идет название «Аудиторское заключение». Затем указывается адресат (это могут быть акционеры, участники ООО, а также другие лица).
Обязательно приводится нформации о компании: ее наименование, государственный регистрационный номер, а также место нахождения.
Необходимыми являются и сведения о самих аудиторах: регистрационные данные, наименование саморегулируемой организации аудиторов, в которую входит аудиторская фирма или аудитор.
Далее идут данные об аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности: ее список, период, за который она составлена, распределение ответственности в ее отношении между заказчиком и аудиторской организацией (либо ИП).
Обязательной частью являются ведения о проверке, выполненной аудиторами.
Весьма важная часть заключения отражает мнение экспертов о достоверности изученной ими отчетности. При этом указываются обстоятельства, которые могут существенно повлиять на ее достоверность.
Заключение может быть немодифицированным и модифицированным. Первый вариант составляется, если специалист не обнаружил никаких значительных несоответствий отчетности правилам, то есть все данные отражены в ней надлежащим образом. Второй вариант подразумевает три возможности.
1. Обязательный аудит - ежегодная
обязательная аудиторская проверка ведения
бухгалтерского учета и финансовой
(бухгалтерской) отчетности организации или
индивидуального предпринимателя.
Обязательный аудит осуществляется в
случаях, если:
4)
организация является государственным
унитарным предприятием, муниципальным
унитарным предприятием, основанным на
праве хозяйственного ведения, если
финансовые показатели его деятельности
соответствуют подпункту 3 пункта 1
настоящей статьи. Для муниципальных
унитарных предприятий законом субъекта
Российской Федерации финансовые
показатели могут быть понижены;
5)
обязательный аудит в отношении этих
организаций или индивидуальных
предпринимателей предусмотрен федеральным
законом.
2. Обязательный аудит
проводится аудиторскими организациями. При
проведении обязательного аудита в
организациях, в уставных (складочных)
капиталах которых доля государственной
собственности или собственности субъекта
Российской Федерации составляет не менее 25
процентов, заключение договоров оказания
аудиторских услуг должно осуществляться по
итогам проведения открытого конкурса.
Порядок проведения таких конкурсов
утверждается Правительством Российской
Федерации.
3. Аудиторская проверка
аудируемых лиц, в финансовой
(бухгалтерской) документации которых
содержатся сведения, составляющие
государственную тайну, может производиться
только аудиторскими организациями, в
уставном (складочном) капитале которых
отсутствует доля, принадлежащая
иностранным физическим и (или) юридическим
лицам, и которые имеют допуск к сведениям,
составляющим государственную тайну,
полученный в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации.
Комментарий к статье 7
Аудиторская проверка может быть
обязательной и добровольной.
Обязательный аудит - это ежегодная
обязательная аудиторская проверка ведения
бухгалтерского учета и финансовой
(бухгалтерской) отчетности организации или
индивидуального предпринимателя.
Аудит обязателен только для тех
организаций или индивидуальных
предпринимателей, для которых это
предусмотрено комментируемым Законом.
Обязательному аудиту подлежат
экономические субъекты в зависимости от
суммы баланса, объема реализации или суммы
услуг.
Комментируемый Закон
предусматривает обязательный аудит в
случаях, если:
1) организация имеет
организационно - правовую форму открытого
акционерного общества;
2) организация
является кредитной организацией, страховой
организацией или обществом взаимного
страхования, товарной или фондовой биржей,
инвестиционным фондом, государственным
внебюджетным фондом, источником
образования средств которого являются
предусмотренные законодательством
Российской Федерации обязательные
исчисления, производимые физическими и
юридическими лицами, фондом, источниками
образования средств которого являются
добровольные отчисления физических и
юридических лиц;
3) объем выручки
организации или индивидуального
предпринимателя от реализации продукции
(выполнения работ, оказания услуг) за один
год превышает в 500 тысяч раз установленный
законодательством Российской Федерации
минимальный размер оплаты труда или сумма
активов баланса превышает на конец
отчетного года в 200 тысяч раз установленный
законодательством Российской Федерации
минимальный размер оплаты труда;
4)
организация является государственным
унитарным предприятием, муниципальным
унитарным предприятием, основанным на
праве хозяйственного ведения, если
финансовые показатели его деятельности
соответствуют подпункту 3 пункта 1
настоящей статьи. Для муниципальных
унитарных предприятий законом субъекта
Российской Федерации финансовые
показатели могут быть понижены.
Кроме
того, еще Постановлением Правительства РФ
от 7 декабря 1994 г. N 1355 (ред. от 25.04.95) были
утверждены "Основные критерии (система
показателей) деятельности экономических
субъектов, по которым их бухгалтерская
(финансовая) отчетность подлежит
обязательной ежегодной аудиторской
проверке".
Согласно этому документу
бухгалтерская (финансовая) отчетность
экономических субъектов подлежит
обязательной ежегодной аудиторской
проверке по следующим критериям (системе
показателей) деятельности:
-
Организационно - правовая форма
экономического субъекта.
Подлежат
обязательной ежегодной аудиторской
проверке экономические субъекты, имеющие
организационно - правовую форму открытого
акционерного общества, независимо от числа
их участников (акционеров) и размера
уставного капитала.
- Вид деятельности
экономического субъекта.
По виду
деятельности обязательной ежегодной
аудиторской проверке подлежат:
- банки
и другие кредитные учреждения;
-
страховые организации и общества взаимного
страхования;
- товарные и фондовые
биржи;
- инвестиционные институты
(инвестиционные и чековые инвестиционные
фонды, холдинговые компании);
-
внебюджетные фонды, источниками
образования средств которых являются
предусмотренные законодательством
Российской Федерации обязательные
отчисления, производимые юридическими и
физическими лицами;
-
благотворительные и иные
(неинвестиционные) фонды, источниками
образования средств которых являются
добровольные отчисления юридических и
физических лиц;
- другие экономические
субъекты, обязательная ежегодная
аудиторская проверка которых по виду их
деятельности предусмотрена федеральными
законами, указами Президента Российской
Федерации и постановлениями Правительства
Российской Федерации.
- Источники
формирования уставного капитала (уставного
фонда) экономического субъекта.
Экономические субъекты подлежат
обязательной ежегодной аудиторской
проверке, если в их уставном капитале
(уставном фонде) имеется доля,
принадлежащая иностранным инвесторам.
- Финансовые показатели деятельности
экономического субъекта.
Экономические субъекты (за исключением
находящихся полностью в государственной
или муниципальной собственности) подлежат
обязательной ежегодной аудиторской
проверке при наличии хотя бы одного из
следующих финансовых показателей их
деятельности:
- объема выручки от
реализации продукции (работ, услуг) за год,
превышающего в 500 тысяч раз установленный
законодательством Российской Федерации
минимальный размер оплаты труда;
-
суммы активов баланса, превышающей на конец
отчетного года в 200 тысяч раз установленный
законодательством Российской Федерации
минимальный размер оплаты труда.
Для
определения указанных финансовых
показателей установленный
законодательством Российской Федерации
минимальный размер оплаты труда
принимается в среднегодовом исчислении за
отчетный год.
В целях усиления контроля
за деятельностью федеральных
государственных унитарных предприятий и в
соответствии с Концепцией управления
государственным имуществом и приватизации
в Российской Федерации, одобренной
Постановлением Правительства Российской
Федерации от 9 сентября 1999 года N 1024,
Правительство Российской Федерации
установило, что проведение ежегодных
аудиторских проверок бухгалтерской
(финансовой) отчетности, начиная с отчета за
1999 год, является обязательным в отношении
федеральных государственных унитарных
предприятий, основанных на праве
хозяйственного ведения (далее именуются
"предприятия"), при наличии одного из
следующих финансовых показателей их
деятельности:
- объем выручки от
реализации продукции (работ, услуг) за год,
превышающий в 500 тысяч раз установленный
законом минимальный размер оплаты труда;
- сумма активов баланса, превышающая на
конец отчетного года в 200 тысяч раз
установленный законом минимальный размер
оплаты труда.
Обязательные аудиторские проверки
осуществляются уполномоченными
аудиторскими организациями, отобранными на
конкурсной основе.
Предприятия
осуществляют выбор аудиторской
организации самостоятельно из числа
уполномоченных аудиторских организаций и
заключают с ней договор на проведение
аудита. При этом необходимо учитывать также
Примерное техническое задание на
проведение аудиторской проверки
федерального государственного унитарного
предприятия (утверждено распоряжением
Министерства имущественных отношений РФ от
26.05.2000 N 9-р).
Расходы предприятия на
оплату аудиторских услуг включаются в
установленном порядке в себестоимость
продукции (работ, услуг) предприятия.
В
договоре на проведение аудиторской
проверки предприятия предусматривается
обязательство аудиторской организации о
представлении ею в Министерство
государственного имущества Российской
Федерации и в федеральный орган
исполнительной власти, на который
возложены координация и регулирование
деятельности в соответствующей отрасли
(сфере управления), по одному экземпляру
отчета, в том числе аудиторского заключения
о бухгалтерской (финансовой) отчетности
предприятия в составе вводной,
аналитической и итоговой частей, не позднее
30 апреля года, следующего за отчетным.
Постановлением Правительства РФ от 29
января 2000 года N 81 "Об аудиторских проверках
федеральных государственных унитарных
предприятий" рекомендовано органам
исполнительной власти субъектов
Российской Федерации организовать
проведение ежегодных аудиторских проверок
бухгалтерской (финансовой) отчетности
государственных унитарных предприятий
субъектов Российской Федерации.
В
целях усиления контроля за деятельностью
государственных и муниципальных унитарных
предприятий некоторые субъекты Российской
Федерации принимают свои акты. Так,
распоряжением Правительства Москвы от 3
ноября 2000 г. N 1096-РП "Об аудиторских
проверках государственных и муниципальных
унитарных предприятий" установлено, что
проведение ежегодных аудиторских проверок
бухгалтерской (финансовой) отчетности,
начиная с отчета за 2000 год, является
обязательным для всех городских
государственных и муниципальных унитарных
предприятий.
Аудиторская проверка
осуществляется не позднее первого квартала
года, следующего за отчетным.
Этим
распоряжением установлено, что
обязательные аудиторские проверки (п. 1)
проводятся уполномоченными аудиторскими
организациями, отобранными на конкурсной
основе.
Также утверждено Положение о
конкурсном отборе уполномоченных
аудиторских организаций для аудита
государственных и муниципальных унитарных
предприятий (далее - Положение).
Вышеназванное Положение регламентирует
проведение конкурса по отбору
уполномоченных аудиторских организаций на
проведение аудиторских проверок
государственных и муниципальных унитарных
предприятий, подведомственных органам
исполнительной власти Москвы.
В целях
повышения эффективности аудиторских
проверок на основе специализации
деятельности аудиторских фирм создаются
конкурсные комиссии при отраслевых
комплексах Правительства Москвы (далее -
Комплексы городского управления).
Конкурс по отбору аудиторских организаций
проводится ежегодно.
По результатам
конкурса при соответствующем Комплексе
городского управления на определенный год
определяется перечень прошедших отбор
уполномоченных аудиторских организаций, из
числа которых государственные и
муниципальные унитарные предприятия г.
Москвы выбирают аудиторскую организацию
для проведения аудиторских проверок на
основании Постановления Правительства
Российской Федерации от 29.01.2000 N 81 "Об
аудиторских проверках федеральных
государственных унитарных предприятий".
Сообщение о предстоящем конкурсном отборе
уполномоченных аудиторских организаций
передается конкурсной комиссией
соответствующего Комплекса городского
управления через средства массовой
информации.
Сообщение о конкурсном
отборе публикуется не менее чем за 30 дней до
его проведения и должно содержать:
-
наименование и адрес организатора
конкурса, а также сведения о цели
конкурсного отбора;
- требования,
предъявляемые к аудиторским организациям -
участникам конкурса;
- информацию о
требованиях, предъявляемых к отчетам
уполномоченных аудиторских организаций;
- дату начала и окончания приема заявок с
прилагаемыми к ним документами;
- адрес
места приема заявок и документов;
-
перечень документов, представляемых
претендентами для участия в конкурсном
отборе, и требования к их оформлению;
-
дату и место проведения конкурсного отбора
с указанием времени начала работы
конкурсной комиссии и подведения итогов
конкурсного отбора;
- номера телефонов
и местонахождение комиссии;
- адрес, по
которому претенденты могут ознакомиться с
иными сведениями, и порядок ознакомления с
этими сведениями;
- способ уведомления
участников конкурсного отбора об его
итогах;
- иную необходимую информацию.
Для проведения конкурса по отбору
уполномоченных аудиторских организаций
соответствующий Комплекс городского
управления совместно с Департаментом
государственного и муниципального
имущества города Москвы и Комиссией по
координации аудиторской деятельности при
мэре Москвы формирует конкурсную комиссию
(далее - комиссия) в количестве 6 человек с
правом решающего голоса и утверждает ее
персональный состав.
Решения комиссии
о включении прошедших конкурсный отбор
аудиторских организаций в перечень
уполномоченных аудиторских организаций
соответствующего Комплекса городского
управления принимаются на ее заседании
большинством голосов путем открытого
голосования членов комиссии, участвующих в
заседании. При голосовании каждый член
комиссии имеет один голос. Комиссия
правомочна решать вопросы, отнесенные к ее
компетенции, если на заседании
присутствует не менее половины от числа ее
членов с правом решающего голоса. При
равенстве голосов голос
председательствующего на заседании
является решающим. Решения комиссии
оформляются протоколом, который
подписывается всеми принявшими участие в
заседании членами комиссии с правом
решающего голоса.
В конкурсном отборе
могут принимать участие только аудиторские
организации, включенные в Реестр
аудиторских фирм, положительно
зарекомендовавших себя на рынке
аудиторских услуг г. Москвы, который
ведется Комиссией по координации
аудиторской деятельности при мэре Москвы.
Для участия в конкурсном отборе
аудиторские организации, претендующие на
включение в перечень уполномоченных
аудиторских организаций, подают в комиссию
следующие документы:
- заявку
аудиторской организации на участие в
конкурсном отборе по прилагаемой форме (к
заявке прилагается опись представленных
документов в двух экземплярах);
-
нотариально заверенные копии
учредительных документов (включая копию
свидетельства о государственной
регистрации) аудиторской организации;
-
заверенные заявителем копии лицензий
аудиторской организации на осуществление
аудиторской деятельности, выданных в
установленном порядке Министерством
финансов Российской Федерации, срок
действия которых не истек, а также
ксерокопии лицензий аудиторской
организации на осуществление аудиторской
деятельности, выдававшихся ранее
аудиторской организации;
- заверенные
заявителем копии квалификационных
аттестатов аудиторов - штатных
специалистов аудиторской организации на
право осуществления аудиторской
деятельности, выданных в установленном
порядке Министерством финансов Российской
Федерации, срок действия которых не истек;
- ксерокопии трудовых книжек штатных
аттестованных аудиторов аудиторской
организации;
- последний годовой
бухгалтерский баланс аудиторской
организации и баланс за квартал,
предшествующий дате подачи заявки,
заверенные в налоговой инспекции, с
приложением заверенных в налоговой
инспекции балансов дочерних и зависимых
аудиторских организаций;
- сведения о
региональной сети аудиторской организации
(о филиалах, дочерних и зависимых
обществах);
- нотариально заверенную
копию лицензии органов Федеральной службы
безопасности Российской Федерации по
лицензированию, сертификации и защите
государственной тайны (представляется
аудиторскими организациями, имеющими такую
лицензию);
- сведения о расценках на
оказываемые организацией аудиторские
услуги.
Все вышеперечисленные
документы подаются в комиссию в одном
экземпляре на русском языке в срок,
указанный в сообщении о проведении
конкурсного отбора.
Аудиторская
организация, претендующая на включение в
перечень уполномоченных аудиторских
организаций, должна отвечать следующим
критериям:
- наличие лицензии на
осуществление аудиторской деятельности в
области общего аудита, выданной в
установленном порядке;
- наличие в
штате аудиторской организации не менее 2
(двух) специалистов, имеющих
квалификационные аттестаты аудиторов на
право осуществления аудиторской
деятельности в области общего аудита, срок
действия которых не истек;
- опыт работы
аудиторской организации - претендента на
рынке аудиторских услуг не менее 3 (трех)
лет;
- наличие внутрифирменных
стандартов, соответствующих требованиям
правил (стандартов), одобренных Комиссией
по аудиторской деятельности при Президенте
Российской Федерации;
- наличие
соответствующего уровня технического
(телефоны, факсы, ксероксы, компьютеры и др.)
и информационного обеспечения (доступ к
информационно - правовым системам по
федеральному и городскому
законодательству);
- отсутствие в
уставном капитале (уставном фонде)
аудиторской организации доли,
принадлежащей иностранным инвесторам.
Комиссией может быть отказано аудиторской
организации во включении ее в перечень
уполномоченных аудиторских организаций в
следующих случаях:
- несоответствие
аудиторской организации критериям,
предусмотренным этим Положением;
-
несоответствие информации, представленной
аудиторской организацией - претендентом,
фактическому положению дел;
- наличие
фактов нарушения аудиторской организацией
лицензионных требований и условий,
выявленных лицензирующим органом при
осуществлении надзора за деятельностью
аудиторской организации;
- наличие
фактов аннулирования либо приостановления
действия ранее выданных в установленном
порядке аудиторской организации лицензий
на осуществление аудиторской
деятельности;
- несоблюдение
аудиторской организацией, ранее
проводившей аудиторские проверки
государственных и муниципальных унитарных
предприятий, требований технических
заданий на проведение аудиторских
проверок, а также требований, предъявляемых
к отчетам уполномоченных аудиторских
организаций, представляемым ими в орган
исполнительной власти, на который
возложены координация и регулирование
деятельности государственных и
муниципальных унитарных предприятий в
соответствующем Комплексе городского
управления.
Уведомление о признании
участника конкурса уполномоченной
аудиторской организацией и выписка из
протокола об итогах конкурса выдаются
аудиторской организации или ее
полномочному представителю под расписку
либо высылаются по почте (заказным письмом)
не позднее 3 (трех) дней с даты утверждения
протокола организатором конкурса по
адресу, указанному в заявке аудиторской
организации на участие в конкурсе.
Уполномоченная аудиторская организация
при заключении договора на проведение
аудиторской проверки государственного или
муниципального унитарного предприятия
должна иметь лицензию на осуществление
аудиторской деятельности в области общего
аудита (срок действия которой не истек),
выданную в установленном порядке
Министерством финансов Российской
Федерации.
В установленных случаях
уполномоченная аудиторская организация
обязана иметь лицензии на осуществление
иных видов аудиторской деятельности (кроме
общего аудита).
Перечень
уполномоченных аудиторских организаций
публикуется конкурсными комиссиями
соответствующих Комплексов городского
управления в средствах массовой
информации, в которых было опубликовано
сообщение о предстоящем конкурсном отборе,
не позднее чем через 20 дней со дня
объявления победителей конкурса.
Государственные и муниципальные унитарные
предприятия, подведомственные префектам
административных округов и другим
структурным подразделениям городской
администрации, проверяются
уполномоченными аудиторскими фирмами
соответствующего Комплекса городского
управления с учетом их отраслевой
принадлежности.
Нужно обратить
внимание на то, что предприятия
самостоятельно осуществляют выбор
аудиторской организации из числа прошедших
конкурс аудиторских организаций и
заключают с ней договор на проведение
аудита.
Этим же документом установлено,
что в договоре на проведение аудиторской
проверки предприятия предусматривается
обязательство аудиторской организации о
представлении ею в орган исполнительной
власти, на который возложены координация и
регулирование деятельности в
соответствующей отрасли (сфере управления),
по одному экземпляру отчета, в том числе
аудиторского заключения о бухгалтерской
(финансовой) отчетности предприятия в
составе вводной, аналитической и итоговой
частей, не позднее 30 апреля года, следующего
за отчетным.
Обязательный аудит
проводится аудиторскими организациями.
Комментируемый Закон исключает
возможность проведения обязательного
аудита индивидуальными аудиторами. При
проведении обязательного аудита в
организациях, в уставных (складочных)
капиталах которых доля государственной
собственности или собственности субъекта
Российской Федерации составляет не менее 25
процентов, заключение договоров оказания
аудиторских услуг должно осуществляться по
итогам проведения открытого конкурса.
Порядок проведения таких конкурсов
утверждается Правительством Российской
Федерации.
Аудиторская проверка
аудируемых лиц, в финансовой
(бухгалтерской) документации которых
содержатся сведения, составляющие
государственную тайну, может производиться
только аудиторскими организациями, в
уставном (складочном) капитале которых
отсутствует доля, принадлежащая
иностранным физическим и (или) юридическим
лицам, и которые имеют допуск к сведениям,
составляющим государственную тайну,
полученный в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации.
