Александр Кочнев,
генеральный директор компании ITeam
Если на предприятии составляются бюджеты (то есть, некие финансовые планы), то можно ли сказать, что там внедрена система бюджетирования? Чаще всего, после близкого знакомства с тем как составляются и используются бюджеты, следует отрицательный ответ. Понимание того, что же собственно такое – бюджетное управление - пока довольно редкое явление даже среди руководителей финансовых служб предприятий. Между тем сам термин «бюджетирование» широко используется и привлекает к себе внимание, как модная управленческая технология. На наш взгляд, пора внимательно разобраться, какие принципы являются ключевыми для технологии бюджетирования, чтобы отличать «правильное» бюджетирование от «ложного».
Бюджеты – это планы деятельности предприятия и различных его структурных единиц, выраженные в финансовых показателях. Основное назначение бюджетов – это поддержка решения трех управленческих задач:
Мы выделяем семь основных принципов , построения полноценной системы бюджетного управления. Рассмотрим каждый из них подробнее.
Формально можно составлять бюджеты, не заботясь о каких-то там целях. Так часто и делают. Если в этой деятельности и можно найти какой-то смысл, то он состоит лишь в получении финансового прогноза: что получится, если мы будем и дальше «плыть по течению».
Опять же можно формально составить единый бюджет компании, не занимаясь трудной задачей построения правильной финансовой структуры. Это тоже достаточно распространенная ситуация. Польза от такого бюджета ничтожна. По нему невозможно определить, где возникает прибыль, а где она «проедается», какие целевые показатели установлены для руководителей различных структурных единиц, и в какой мере они достигнуты. Другими словами, такой бюджет, как инструмент управления бесполезен.
Кроме того, финансовые показатели должны быть сбалансированы , поскольку улучшение одного показателя часто ведет к ухудшению другого. И, наконец, показатели должны представлять систему, охватывающую все элементы финансовой структуры.
Сбалансированная система целевых финансовых показателей и ограничений составляет «архитектуру» системы бюджетирования, в соответствии с которой разрабатываются бюджеты.
Тем не менее, в процессе бюджетирования нередко выделяется только функция планирования. Очевидно, что если план не «работает» как инструмент контроля и анализа достигнутых результатов, не служит основой для построения системы мотивации менеджеров и сотрудников, его значение обесценивается.
Бюджетирование, как всякий управленческий процесс, должно осуществляться непрерывно . Утвержденный план – это только основа для продолжения работы по планированию. Вполне справедливым является наблюдение, что всякий план устаревает в момент его утверждения. Причина этого в постоянном изменении условий и параметров, которые послужили основой для подготовки планов. Меняется также наше понимание и оценка ситуации и возникает постоянная потребность вносить коррективы в разработанные планы. Осознание этой вечной неудовлетворенности результатом планирования побудило однажды генерала Эйзенхауэра воскликнуть: «Планы – ничто, планирование все!» Действительно, процесс планирования, в некотором смысле важнее результата, на получение которого он направлен. Поскольку именно в ходе планирования руководители всех уровней коллективно вырабатывают согласованные подходы к решению проблем, осмысливают стоящие перед ними задачи, оценивают ограничения, возможности и риски.
Подводя итог, дадим определение бюджетного управления, резюмирующее рассмотренные выше положения.
Бюджетирование – это технология управления бизнесом на всех уровнях компании, обеспечивающая достижение ее стратегических целей с помощью бюджетов, на основе сбалансированных финансовых показателей.
В данной статье изложены только самые общие положения концепции бюджетного управления. В действительности не существует каких-либо обязательных требований к тому, как нужно использовать бюджеты для управления предприятием. В отличие от бухгалтерского учета, здесь нет утвержденных рекомендаций и правил. Внедрение технологии бюджетного управления – это творческий процесс, в котором следует руководствоваться пониманием «механизмов» управления, знанием собственного бизнеса и здравым смыслом.
Система бюджетного управления
- система предприятия, при которой деятельность предприятия реализуется при помощи бюджетов, положений по работе с ними.
На любом коммерческом предприятии (а другие предприятия сейчас сложно найти в постсоветских республиках, даже если они являются государственными, это не меняет их сути) главной целью в настоящее время является получение прибыли как финансового результата предприятия. Целью управления предприятием, следовательно является управление процессом получения прибыли, через планирование прибыли и ее последовательного достижения.
Фактические результаты работы предприятия выражаются через бухгалтерские документы: бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств и отчет о прибылях и убытках. Эти документы отражают лишь фактические результаты, весь контур управления представляет собой выполнение следующих функций:
На предприятии для внедрения полного контура бюджетирования считается необходимым составлять следующие операционные бюджеты и финансовые бюджеты:
Финансовое планирование – это лишь один аспект бюджетирования на предприятии. Другой важный аспект проявляется при составлении операционных бюджетов.
Принято выделять, по крайней мере, 8-12 операционных бюджетов (плановых документов):
Операционные бюджеты являются основой для составления результирующих, финансовых бюджетов. Именно в операционных бюджетах содержится информация для финансового планирования. При составлении всей совокупности бюджетов (операционных и финансовых) необходимо:
Совокупность операционных и финансовых бюджетов охватывает все основные стороны хозяйственной деятельности предприятия. Следовательно, можно сделать вывод о том, что бюджетирование является, по сути дела, технологией комплексного хозяйственного планирования .
Бюджетный подход как технологию комплексного хозяйственного планирования отличает смысловая нацеленность на сбыт
. Как было уже показано, первый, исходный бюджет предприятия - это бюджет продаж. Именно с него начинается бюджетный процесс.
Следующий важный аспект бюджетирования – введение на основе бюджетов завершенных управленческих технологий. В этом смысле бюджетирование понимается уже не как технология планирования, но как технология управления
хозяйственной деятельностью предприятия, в рамках которой выполняются функции планирования, учета, контроля, анализа и регулирования.
Внедрение этих технологий на предприятии требует:
Реализация первой группы мер (определение состава бюджетов и методов их составления) по сути дела означает разработку технологии планирования хозяйственной деятельности предприятия. В зависимости от специфики предприятия, а также от вида бюджета (продажи, производство, запасы, финансы и т.д.) для планирования можно применять различные методы и подходы.
При постановке бюджетирования на предприятии требуется, прежде всего, решить весьма объемную и нетривиальную задачу – выбрать методологию планирования хозяйственной деятельности предприятия в различных ее аспектах. Вопросы методологии хозяйственного планирования на уровне предприятия неоднозначно трактуются различными научными школами и практическими работниками. А сама методология находится в постоянном развитии. На аспекте оптимизации планирования и осуществления хозяйственной деятельности мы остановимся ниже.
Кроме того, при определении состава бюджетов нужно определить структурные звенья, для которых будут составляться те или иные бюджеты. Такие структурные звенья принято называть «центрами хозяйственной ответственности» (иногда их называют «центрами финансовой ответственности»).
Реализация второй группы мер (построение системы учета) связана с решением вопросов организации так называемого управленческого учета. Здесь возможны два направления действий: взять за основу систему бухгалтерского учета, «привязав» ее к технологии бюджетного управления (в этом случае изменяется периодичность составления бухгалтерских документов и состав учитываемых показателей, в некоторых случаях внедряются дополнительные учетные формы); поставить на предприятии собственно управленческий учет, то есть автономную (от бухгалтерии) совокупность учетных регистров и регламентов.
Реализация третьей группы мер (разработка методов контроля и анализа) предполагает введение на предприятии нормативов допустимых отклонений «факта» от «плана», а также создания постоянно обновляемого «пакета» типовых причин таких отклонений. Для выявления обстоятельств появления «нетипичных» причин отклонений создаются методики экспресс-анализа таких обстоятельств.
Реализация четвертой группы мер (регламенты рассмотрения и корректировки бюджетов) означает разработку и внедрение организационных схем бюджетного управления. При этом выявляются должностные лица и руководящие органы, ответственные за принятие управленческих решений, а также режим их работы.
Бюджетирование в этом плане раскрывается как технология управления
финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. В рамках таких технологий выполняются планирование, учет, контроль, анализ и регулирование всех видов деятельности, реализуемых фирмой.
Рассмотрим оптимизацию хозяйственной деятельности предприятия. Сам по себе сбор информации, ее обработка в системе бюджетного управления еще не гарантируют повышения прибыльности компании. Оперативные планы компании и подразделений: бюджет движения денежных средств, бюджет кредиторской и дебиторской задолженностей, бюджет продаж и закупок в плане на 1-3 месяца имеют, например, своей главной целью обеспечить всего лишь платежеспособность и финансовую устойчивость компании.
Задача повышения прибыльности решается посредством составления и исполнения бюджета доходов-расходов, бюджетов производства и продаж, как минимум на год из-за сезонности, влияющей на деятельность компании.
Речь идет, в первую очередь, о построении строгих математических моделей и решении оптимизационных задач. Данный вопрос не затрагивался существенно в отечественной литературе достаточно продолжительное время, во многом из-за только еще складывающегося рынка в России. Теперь же эта проблема встала перед многими предприятиями, внедрившими уже базовые элементы системы бюджетного управления, наладившими единый контур сбора и обработки бухгалтерской, производственной и финансово-управленческой информации.
Целесообразным представляется расширение аппарата бюджетного управления и включение в него методов оптимизации производства и продаж.
Постановка задачи оптимизации в высокой степени зависит от существования и единственности критерия эффективности управления, количества и взаимосвязанности лиц, управляющих на предприятии, структуры множества допустимых управлений и других факторов. После постановки системы бюджетирования на предприятии проблему повышения прибыльности можно считать хорошо структурированной, в которой существенные зависимости могут быть выяснены и выражены количественно, в отличие от неструктурированных, в которой содержатся лишь описания основных признаков и взаимосвязанностей, а их количественные показатели совершенно не известны, и от слабо структурированных, содержащих как количественные, так и качественные элементы, имеющие доминирующие тенденции.
Методы решения структурированных проблем основаны на применении математического программирования. Задача математического программирования может быть записана в общем виде как
где – вектор переменных величин, соответствующих компонентам альтернативы выбора; –скалярные функции, представляющие собой формализованное отражение взаимодействия затрат ресурсов на реализацию альтернативы выбора, которой соответствует вектор переменных x
и присутствующих лимитов на расходы. – ограничения задачи, заданные равенствами и неравенствами, соответственно; – критерий эффективности, количественно заданный признак, в соответствии с которым устанавливается качество выбираемой альтернативы. – целевая функция, ставящая в соответствие каждой альтернативе выбора значения ее показателя эффективности.
В математическом программировании принято выделять следующие разделы: линейное, нелинейное, квадратичное, целочисленное, стохастическое, динамическое программирование, каждый из которых имеет свою область применения в экономике.
Далеко не во всех трудах по бюджетированию раскрывается приложение математического программирования к разработке методологии планирования на предприятии. Оптимизация производства, продаж встречается лишь в работах по экономико-математическому моделированию, где исследуются вопросы оптимизации, но при этом не выводится их связь с бюджетированием. Связь между моделями с математическим программированием устанавливается в "Системе оптимально развития предприятия".
Коммерческое бюджетирование связано с бюджетированием торговой деятельности. Но любое предприятие чем-нибудь да торгует, трудно представить себе предприятие, которое ничего не продаёт. Поэтому сам термин "коммерческое бюджетирование" не вводит ничего нового по сравнению с основным термином "бюджетирование". Его использование нецелесообразно ни в теории, ни на практике.
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
ВВЕДЕНИЕ
Одним из решающих факторов, определяющих политическое будущее любой страны, ее экономическую мощь, жизнеспособность и самосознание нации, является система государственного управления и степень реального участия населения в управлении.
В Кыргызстане, наряду с государственными органами управления, действуют органы местного самоуправления. Государственная власть в Кыргызской Республике основывается на принципе разграничения функций государственной власти и местного самоуправления1. Развитие местного самоуправления в стране осуществляется с 1995 г., когда на принципы местного самоуправления была переведена столица - город Бишкек. В 1996 г. во всех сельских населенных пунктах были образованы исполнительно-распорядительные органы при местных кенешах - айыл окмоту (сельские управы). В 1998-2000 гг. на принципы местного самоуправления были переведены 12 городов районного значения - Кант, Кара-Балта, Кара-Суу, Нарын, Узген, Чолпон-Ата, Шопоков, Кара-Кол, Кок-Жангак, Токмок, Баткен, Исфана. В мае 2001 г. этот список пополнили города областного значения - Ош, Джалал-Абад, Талас, Балыкчы, Сулюкта, Кара-Куль, Кызыл-Кия, Майлуу-Суу, Таш-Кумыр, в которых были образованы мэрии. Таким образом, в настоящее время во всех населенных пунктах республики действуют принципы местного самоуправления. В большинстве городов, поселков и аилов население получило право самостоятельно избирать прямым голосованием глав местного самоуправления, а в девяти городах областного значения и городе Бишкек мэры избираются депутатами городских кенешей. Эффективное и приближенное к гражданам управление предполагает прежде всего, что демократически созданные органы самоуправления при самостоятельной реализации полномочий, определении порядка их осуществления и выборе средств, необходимых для выполнения соответствующих функций, располагают реальной финансовой базой.
Понятие бюджета
Данный раздел частично включает переработанный материал публикации «Руководство по бюджету для граждан». Тюлюндиева Н., Конокбаев С., Мусаев Б.- Программа ПРООН по политическому и административному управлению на центральном уровне, Фонд «Сорос-Кыргызстан», Урбан Институт Бишкек.- Б., 2002.
Управление бюджетом является частью системы общественного управления и затрагивает интересы каждого гражданина. Он прямо или косвенно определяет, как будут предоставляться услуги образования и здравоохранения, какую зарплату получат государственные служащие, какую помощь и кто будет получать из него, и т.д.
Бюджет обеспечивает финансовыми ресурсами реализацию государственной политики и предоставление коммунальных услуг обществу. От его величины зависит состояние дорог, освещение улиц и даже безопасность каждого из нас. Нередко в прессе, выступлениях депутатов, членов правительства встречаются фразы «в государственном бюджете нет денег на повышение заработной платы служащим», «надбавка учителям не выплачивается из-за нехватки денег в бюджете». Успешная деятельность органов управления и ресурсы бюджета - взаимосвязанные вещи. Так что же такое - бюджет?
Слово «бюджет» в переводе с английского означает «кожаная сумка». В английском парламенте так называют сумку, в которой канцлер казначейства приносит в парламент проект доходов и расходов государства на предстоящий год. Данный термин означает также план доходов и расходов на определенный период времени.
Бюджет органов управления - это план необходимых обществу расходов и ожидаемых источников доходов для их финансирования.
Чтобы лучше уяснить понятие о бюджете органов управления, сравним его с бюджетом отдельной семьи. Бюджет любой семьи состоит из 2 частей - доходы и расходы. Доходы семьи обычно имеют определенные источники и потому легко прогнозируются. Размер расходов, как правило, определяется уровнем дохода.
Расходы связаны с удовлетворением потребностей и желаний членов семьи. Доходы же в отличие от потребностей в большинстве случаев ограничены. Исходя из этого, в управлении бюджетом важно добиваться, чтобы, с одной стороны, нужды и потребности семьи удовлетворялись, а с другой - соответствовали доходам.
Однако нередки случаи, когда семья планирует расходы, превышающие доходы. В такой ситуации возникает необходимость взять деньги в долг и сократить другие расходы.
В некоторых семьях доходы могут быть больше расходов. Тогда излишек может быть использован для накоплений, приобретения ценных бумаг, других инвестиций, выплаты долгов, др. Поэтому, планируя доходы и расходы, семья должна, во-первых, тщательно взвешивать необходимость получения кредитов и возможность возврата их и, во-вторых, учитывать имеющиеся долги.
Органы управления, как всякая отдельная семья, для обеспечения потребностей общества и решения стоящих проблем планируют:
Расходы, т. е. какие запросы общества они намерены удовлетворять, сколько это будет стоить и, соответственно, какие цели общественной политики будут профинансированы;
Доходы, т.е. каким объемом ресурсов органы управления будет располагать, и из каких источников они их получат.
После чего расходы сопоставляются с доходами и подводится их баланс. В случае нехватки ресурсов для покрытия потребностей планируются источники заимствований или сокращаются расходы, а при превышении доходов над расходами - сферы вложения излишков ресурсов.
В планировании расходов и доходов органов управления, в реализации принятого бюджета общество должно принимать активное участие. Ведь органы управления распоряжаются не собственными средствами, а общественными. Общество им платит, чтобы удовлетворить свои потребности в общественных услугах. Требование публичного принятия решений по бюджету и отчетности органов управления перед обществом возникает на том основании, что они распоряжаются общественными финансами.
Для чего и как органы управления используют бюджет?
В общественном управлении бюджет выполняет три главные функции:
1. показывает, какие цели и задачи ставят органы управления на предстоящий период, и планируют расходы для их достижения;
2. служит законом, обязательным для исполнения, основой системы контроля за сбором и расходованием бюджетных ресурсов;
3. является инструментом регулирования экономики, способствуя социально-экономическому развитию страны или отдельного местного сообщества.
Цели и задачи общественной политики находят отражение как в доходной, так и в расходной частях бюджета. Требование прозрачности бюджета, выдвигаемое во всех странах, подразумевает предоставление общественности информации по бюджету в полном объеме. Это означает прежде всего то, что общество получает исчерпывающую информацию о прошлой, текущей и будущей деятельности органов управления. Сравнив, к примеру, бюджет прошлого года с действующим, любой гражданин может сказать увеличились ли расходы органов управления на образование или сократились, заинтересованы они больше в стимулировании экономической деятельности или в пополнении государственной казны и т.д.
Назначение бюджета не только обозначить, но и профинансировать намеченную органами управления политику. Но при любых условиях решаться будут только те цели и задачи, которые подкреплены ресурсами.
Связать общественную социально-экономическую политику и расходы бюджета помогает планирование программного бюджета.
Бюджетные организации, составляющие смету расходов в формате программного бюджета, в первую очередь определяют конкретные цели, задачи и программы их работы на предстоящий период. Только после этого просчитываются расходы по намеченным программам. В планируемом году получают финансирование и, соответственно, реализацию только приоритетные направления деятельности по программам, которые утверждены депутатами. В Кыргызстане все организации, финансируемые из республиканского бюджета, перешли на планирование смет расходов на программной основе. Органы местного самоуправления в соответствии с новым Законом «О финансово-экономических основах местного самоуправления» (2003) также должны перейти на составление программных бюджетов.
Какая политика будет реализовываться через бюджет, определяется в результате публичных решений парламентом. Депутаты обсуждают ее, утверждают расходы и доходы, после чего бюджет становится законом, обязательным для исполнения. В результате общество получает основания для контроля за выполнением принятых решений по бюджету и политике. Простая смета расходов и доходов не имеет бюджетной ценности, если не сопровождается обязательностью исполнения.
В общественном управлении бюджет выступает не только средством контроля за общественными финансами, но и используется как инструмент влияния на экономику и общество. Бюджет позволяет государству регулировать условия развития экономики (распределение доходов, потребление, сбережения, др.) и влиять на социально-экономические процессы в обществе. Существует три основных цели экономической политики, которые достигаются с помощью бюджета:
Предоставление обществу определенных благ и услуг
Перераспределение доходов в обществе
Регулирование экономики
Частный сектор не может предоставить обществу ряд необходимых услуг (например, обеспечение обороны страны). Другие услуги из-за их высокой цены (образование, здравоохранение), могут быть доступны ограниченному кругу граждан. Однако общество заинтересованно, чтобы эти блага и услуги предоставлялись всем. Гарантии обеспечения производства определенных благ и услуг берут на себя, органы управления непосредственно занимаясь производством, или осуществляя через бюджет его поддержку.
В рыночных условиях доходы в обществе распределяются неравномерно. Для создания благоприятного социального климата и предотвращения возможных очагов напряженности органы управления осуществляют регулирование доходов и социальную защиту населения. Перераспределение доходов между социальными слоями населения и территориями ведется прежде всего через налоговую политику. К примеру, органы управления могут установить, что те, кто больше зарабатывают, платят более высокие налоги, одновременно вводя льготы для менее обеспеченных плательщиков. Другой способ перераспределения доходов - социальная помощь нуждающимся, оказываемая из бюджета.
Третья цель экономической политики - использование бюджета в качестве инструмента регулирования экономического роста, развития предпринимательства. Органы управления могут способствовать развитию экономики путем финансирования объектов инфраструктуры, дорог, т.п., из бюджета для улучшения условий для работы предпринимателей.
Сколько в Кыргызстане бюджетов и чему они служат?
Бюджет - главный накопитель, куда стекаются все доходы государства, и главный распорядитель, откуда основная часть полученных ресурсов вытекает в виде расходов. Означает ли это, что все деньги государства в одно время и в одном месте делятся на всех получателей? Разумеется, нет. Ведь из Бишкека не видно, что в каком-то другом городе мостовая вся в рытвинах и ухабах, а в сельской школе нужно отремонтировать крышу, и т.д. Для проведения самостоятельной политики органы управления в Кыргызстане располагают собственными бюджетами.
В стране имеются республиканский и местные бюджеты. Отдельно планируется бюджет инвестиционных расходов государства, или бюджет развития. И еще существует Социальный фонд.
Из республиканского бюджета финансируется содержание и деятельность центральных органов власти и областных и районных государственных администраций. Города, поселковые и сельские управы располагают самостоятельными местными бюджетами с определенными доходами и соответствующими расходами.
Законом Кыргызской Республики «О финансово-экономических основах местного самоуправления» от 25 сентября 2003 г. установлено новое определение местного бюджета.
Под местным бюджетом понимается бюджет местного сообщества аила, поселка и города, формирование, утверждение и исполнение которого осуществляют органы местного самоуправления.
Это бюджетные средства государства. Управление ими осуществляется в соответствии с установленными процедурами. Бюджетный процесс включает разработку, рассмотрение, утверждение, исполнение и контроль. Это очень важно, поскольку общество получает возможность участвовать в принятии решений, сколько доходов будет собрано и как они будут израсходованы, а также в контроле за их расходованием.
Однако не все средства государства должны обязательно проходить через установленную процедуру их использования. Наряду с бюджетными средствами органы управления в большинстве стран располагают внебюджетными фондами. Решения по их использованию органы управления принимают самостоятельно, но в рамках, установленных законодательством. Социальный фонд - один из них.
Это самостоятельный фонд, отдельный от бюджета. Он имеет собственные доходы (страховые взносы), хотя и получает дополнительные средства из бюджета и осуществляет определенные законом расходы. Социальный фонд имеет свой расчетный счет и является самостоятельным юридическим лицом.
Бюджет Социального фонда утверждается Жогорку Кенешем. Ежегодно принимается закон о тарифах страховых взносов по государственному социальному страхованию. Однако решения, на что потратить деньги, каждый год не принимаются. Размеры пенсий и пособий, контингент получателей определены законом и известны заранее.
Социальный фонд собирает, накапливает страховые взносы и перераспределяет их по таким фондам как Пенсионный, Социального страхования, Содействия занятости и Обязательного медицинского страхования. Из них средства направляются на финансирование пенсий, пособий по социальному страхованию, безработице и медицинскому страхованию.
Помимо Социального фонда органам управления в Кыргызстане разрешено создавать внебюджетные фонды за счет благотворительных взносов, добровольных пожертвований, и т.д. У многих на памяти, например, благотворительные марафоны, посвященные 1000-летию эпоса «Манас», 3000- летию г. Оша, проведению Года гор, др.
Для анализа доходов и расходов государства составляется сводный бюджет. В Кыргызстане его называют консолидированным (государственным) бюджетом. Он объединяет доходы и расходы республиканского и местного бюджетов. Бюджет развития включен в консолидированный бюджет только в части внутреннего финансирования инвестиционных проектов государства (той, которая производится за счет расходов из республиканского бюджета). Расходы за счет внешних займов государства при расчете консолидированного бюджета не учитываются.
Таким образом, государство собирает деньги и осуществляет расходы через систему бюджетов и внебюджетных фондов. Правовая основа финансовой базы МСУ в Кыргызстане Местный бюджет - одна из составных частей бюджетной системы Кыргызстана. Он является финансовой основой деятельности местных органов самоуправления. В соответствии с Законом КР «О местном самоуправлении и местной государственной администрации» от 12 января 2002 г. местное самоуправление в Кыргызстане осуществляется местными сообществами, т.е. населением, проживающим в городах, поселках и селах.
Местные сообщества имеют право самостоятельно решать дела местного значения. Для управления ими формируются представительные и исполнительные органы власти. К управлению также привлекаются граждане. Помимо дел местного значения государство передало отдельным органам местного самоуправления ответственность за предоставление ряда государственных функций.3 Для решения местных вопросов и исполнения делегированных государственных полномочий органы местного самоуправления располагают определенными финансовыми ресурсами.
Самостоятельная реализация полномочий в первую очередь подразумевает, что органы местного самоуправления (МСУ), располагая необходимыми финансовыми ресурсами, опираются на соответствующую правовую основу. Законодательную базу финансовых основ местного самоуправления4 составляют ряд положений Конституции КР, Закон «О местном самоуправлении и местной государственной администрации» от 12 января 2002 г., № 5, и другие законодательно-нормативные акты, в числе которых:
Земельный кодекс;
Налоговый кодекс;
Закон КР «Об основных принципах бюджетного права в Кыргызской Республике» от 11 июня 1998 г., № 78;
Закон КР «О финансово-экономических основах местного самоуправления» от 25 сентября 2003 г., №215;
Закон КР «Об управлении землями сельскохозяйственного назначения» от 11 января 2001 г., № 4;
Закон КР «О базовых ставках земельного налога за пользование сельскохозяйственными угодьями, приусадебными и дачными земельными участками, землями населенных пунктов и несельскохозяйственного назначения на 2003 г.», № 87;
Органы местного самоуправления наделены определенными доходами и самостоятельно осуществляют расходы. Большая часть их финансовых ресурсов поступает в местный бюджет. Система местных бюджетов включает только бюджеты органов местного самоуправления. На центральном уровне бюджеты органов местного самоуправления включаются в состав консолидированного местного бюджета и управляются как единый местный бюджет. Система местных бюджетов в Кыргызстане, регулируемая как единый местный бюджет, состоит из:
Бюджетов г. Бишкек и Ош
Бюджетов городов областного значения
Бюджетов городов районного значения, поселков, сельских управ - айыл окмоту, др.
Правительство осуществляет регулирование местного бюджета через региональные подразделения Министерства финансов.
В соответствии с Законом «О местном самоуправлении и местной государственной администрации» (статья 55) финансовые ресурсы органов МСУ формируются за счет: средств местного бюджета;
внебюджетных фондов;
кредитных ресурсов, трансфертов и грантов;
добровольных взносов и пожертвований;
доходов от муниципальных ценных бумаг и местных займов;
отчислений от общегосударственных налогов и других доходов;
полного объема сумм, поступивших в результате уплаты административных штрафов;
иных дополнительных доходов от организованных органами местного самоуправления мероприятий, а также получаемых от деятельности создаваемых для нужд местных сообществ предприятий и организаций.
Принципиальным вопросом в установлении правовой основы финансовой базы МСУ в Кыргызстане является вопрос о правомочности создания внебюджетных фондов органов МСУ. Статья 55 Закона «О местном самоуправлении и местной государственной администрации» (2002), устанавливая финансовые ресурсы органов МСУ, включает внебюджетные фонды. Тогда как Закон «Об основных принципах бюджетного права в Кыргызской Республике» (1998) запрещает создание внебюджетных фондов как государственными структурами, так и органами МСУ, за исключением Социального фонда и фондов, создаваемых за счет средств, привлекаемых на добровольной основе. Т.е. внебюджетные фонды органов МСУ как их потенциальный источник доходов могут создаваться только за счет таких средств, как добровольные пожертвования и взносы.
Новый Закон «О финансово-экономических основах местного самоуправления» (статья 12) устанавливает, что органы местного самоуправления могут создавать внебюджетные фонды за счет добровольных взносов для реализации социально-экономических программ и проектов, не предусмотренных местными бюджетами. Налоги и другие платежи, подлежащие зачислению в бюджет в соответствии с законодательством Кыргызской Республики, не могут быть направлены во внебюджетные фонды органов местного самоуправления.
Положение о внебюджетных фондах органа местного самоуправления, определяющее порядок их формирования, использования и контроля, утверждается местным кенешем. Кроме того, местный кенеш должен осуществлять контроль за правильностью использования средств внебюджетных фондов органов местного самоуправления.
Заимствование органов МСУ регулируется Законами «Об основных принципах бюджетного права в КР» (статьи 53-57) и «О финансово-экономических основах местного самоуправления» (статьи 8-11).
Займы осуществляются исполнительно-распорядительными органами местного самоуправления (айыл окмоту) с согласия аильного кенеша и Министерства финансов КР. Они могут быть краткосрочными (до одного года); среднесрочными (от 1 года до 5 лет) и долгосрочными (свыше 5 лет).
Органы МСУ могут занять необходимые средства у кредиторов или осуществлять займы путем выпуска муниципальных ценных бумаг.
Займы органов местного самоуправления - это срочные договорные обязательства, принятые органами местного самоуправления путем заключения договора займа и/или выпуска муниципальных ценных бумаг, посредством которых органы местного самоуправления получают денежные средства с обязательством возвратить сумму займа и выплатить процент за пользование (Закон «О финансово-экономических основах местного самоуправления», статья 1).
Органам местного самоуправления запрещается осуществлять займы в случае, если обязательства по обслуживанию общего долга, включая предыдущие и предстоящие долговые обязательства, превышают 20 % годового дохода органов МСУ.
Краткосрочный заем айыл окмоту вправе осуществить в случае временной нехватки денежных средств. Общий долг по краткосрочным займам должен быть погашен в течение года, в котором был осуществлен заем. Погашение займа должно быть обеспечено доходом, который орган местного самоуправления получит в течение оставшейся части бюджетного года, с учетом существующего залога доходов в счет погашения займа. Средства, полученные от размещения краткосрочного займа, не могут быть вложены в другие ценные бумаги.
Среднесрочные и долгосрочные займы органы местного самоуправления вправе осуществлять для финансирования капитальных вложений и рефинансирования существующего долга по среднесрочным и долгосрочным займам.
Займы органов МСУ осуществляются путем выпуска муниципальных ценных бумаг исключительно в целях реализации программ и проектов развития территории.
В Законе «О местном самоуправлении и местной государственной администрации» закреплено право местных органов самоуправления на создание объединений, ассоциаций и союзов местных сообществ (статья 11). Органы МСУ могут объединять свои ресурсы и образовывать территориальные и межтерриториальные, отраслевые и межотраслевые органы управления местным хозяйством, что в перспективе может служить основой для укрепления потенциала органов местного самоуправления в Кыргызстане, а также совместного предоставления ими отдельных видов услуг и/или осуществления инвестиционных проектов.
Порядок распределения поступлений от общегосударственных налогов и доходов определяется статьей 6 Закона «О финансово-экономических основах местного самоуправления». К общегосударственным налогам и доходам, распределяемым на республиканском уровне, отнесены:
1) акцизный налог на внутреннюю (местную) продукцию;
2) подоходный налог с физических лиц;
3) налог на прибыль с юридических лиц независимо от форм собственности;
4) единый налог для субъектов малого предпринимательства;
5) доходы от обязательного патентирования.
Нормативы отчислений органам местного самоуправления устанавливаются Министерством финансов. Они не подлежат изменению в течение трех лет.
По закону нормативы отчислений по регулируемым налогам не должны изменяться, по крайней мере, в течение 3 лет. На практике нормативы были стабильны только в отношениях республиканского и областного бюджетов. Тогда как нормативы отчислений от общегосударственных налогов для сел и поселков пересматривались ежегодно. Основная причина - нехватка средств в местных бюджетах. Чтобы помогать одним местным сообществам, необходимо изымать излишек ресурсов у других.
Новый Закон «О финансово-экономических основах местного самоуправления» создает новые условия установления нормативов отчислений от общегосударственных налогов- их будут устанавливать для аильных бюджетов районные финансовые управления.
Стабильность нормативов установлена также другими законами КР. В Законе «О местном самоуправлении и местной государственной администрации» говорится, что нормативы отчислений от общегосударственных налогов должны устанавливаться 1 раз в 3 года (статья 55). В статье 34 Закона «Об основных принципах бюджетного права в КР» также установлено, что нормативы отчислений от общегосударственных налогов не подлежат изменению в течение трех лет.
Законодательной основой введения и использования системы грантов в КР выступает раздел III «Система грантов в Кыргызской Республике» Закона «Об основных принципах бюджетного права в КР». В статье 35 данного закона определено, что в бюджетной системе Кыргызстана могут использоваться категориальные, выравнивающие и стимулирующие гранты.
Статья 7 Закона «О финансово-экономических основах местного самоуправления» конкретизирует целевое назначение и механизм распределения грантов в бюджетной системе КР и, кроме того, определяет порядок проведения взаиморасчетов внутри нее.
Законодательную основу взимания налогов в Кыргызской Республике определяет Налоговый кодекс. Кроме того, в соответствии со статьей 8 Налогового кодекса Министерство финансов разрабатывает инструкции для реализации его положений, которые вступают в силу после утверждения правительством.
Некоторые налоги в Кыргызстане регулируются отдельными законодательными актами. К примеру, таможенные тарифы - Законом о таможенном тарифе.
Налог за пользование автодорогами общегосударственного, республиканского и местного значения на территории КР - Законом «О налогах с предприятий, объединений и организаций» от 17 декабря 1991 г., № 660-XII.
Отчисление средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций - Законом «Об отчислении средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций в Республике Кыргызстан» от 27 февраля 1992 г., № 760-XII.
Отчисление на развитие и воспроизводство минерально-сырьевой базы - Постановлением Правительства КР «Об отчислениях на развитие и воспроизводство минерально-сырьевой базы, финансирование геологоразведочных работ и геологической отрасли республики» от 11 мая 1993 г., №198, и т.д. Все эти налоги являются доходами республиканского бюджета и полностью поступают в него. Каждый налогоплательщик уплачивает в бюджет в зависимости от вида деятельности и размера доходов несколько видов налогов. Для облегчения процедуры уплаты налогов в Кыргызстане действуют две упрощенные формы налогообложения. Это обязательное патентирование и добровольный единый налог для субъектов малого предпринимательства.
Патентирование носит обязательный характер для предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности. Они должны вносить налоги в бюджет в виде фиксированной платы - платы за патент. Это освобождает их от уплаты всех других налогов. Виды деятельности, обязательные для патентирования, и порядок определения стоимости патента определяются Жогорку Кенешем.6 Единый налог как форму упрощенного налогообложения предприниматели могут выбирать добровольно. В соответствии с Законом КР от 7 декабря 2001 г., №102, «Об упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства» они платят взамен ряда налогов, обязательных для них по закону, один налог (единый налог). Добровольным правом уплачивать единый налог могут пользоваться как юридические, так и физические лица, при условии, если их годовая валовая выручка не превышает 3 млн. сомов в течение года.
Чем отличаются внебюджетные фонды от сметы доходов и расходов по специальным средствам? Смета расходов по специальным средствам учитывается и финансируется в составе местного бюджета. Специальный счет органов МСУ открывается как субсчет текущего счета казначейства. Внебюджетный фонд может быть помещен на счет, открытый в любом коммерческом банке. Положения о внебюджетных фондах органов местного самоуправления, включающие порядок формирования, использования и контроля за использованием средств фондов, утверждаются соответствующим местным кенешем. Контроль за правильностью их использования также осуществляется местным кенешем. Налоги и другие платежи, подлежащие зачислению в бюджет в соответствии с законодательством Кыргызской Республики, не могут быть направлены во внебюджетные фонды органов местного самоуправления. Средства внебюджетных фондов органов местного самоуправления могут формироваться только за счет добровольных пожертвований и взносов. Они расходуются в соответствии с целевыми социально-экономическими программами и проектами и не подлежат изъятию иными органами. Существует ли правовая основа для применения в межбюджетных отношениях такой статьи расходов местного бюджета как «средства передаваемые»? В принятом новом Законе «О финансово-экономических основах местного самоуправления» определено, что при составлении проекта местного бюджета органам местного самоуправления своевременно будут доводиться сведения, необходимые для этого, в т.ч. виды и объемы расходов, передаваемых из одного бюджета в другой (статья 13 пункт 2). 2. ДОХОДЫ МЕСТНОГО БЮДЖЕТА 2.1. Источники доходов местного бюджета Для финансирования своей деятельности органы МСУ должны располагать необходимыми ресурсами. Доходы местного бюджета - это деньги, получаемые органами МСУ из различных источников для осуществления необходимых сообществу расходов.
Общие доходы, поступающие в местный бюджет, можно разделить на7:
Текущие;
Капитальные (в Кыргызстане их называют доходы от операций с капиталом);
Полученные официальные трансферты.
Большая часть доходов, которые органы МСУ получают от общества, а также зарабатывают самостоятельно, относится к текущим.
Текущие доходы обеспечиваются налоговыми и неналоговыми поступлениями, которые собираются и поступают в бюджет с разной периодичностью в строгом соответствии с законом. Они могут поступать ежемесячно или раз в год, др., в зависимости от вида дохода.
Налоги собираются в соответствии с установленными сроками их уплаты. Доходы от экономической и другой деятельности органы МСУ получают по мере того как предоставляют товары или услуги потребителям.
Текущие доходы - это поступления, которые регулярно пополняют бюджет, тогда как капитальные доходы носят единовременный характер и поступают в бюджет нерегулярно.
Органы МСУ могут получить капитальные доходы при продаже своего имущества или других видов собственности. Они вправе продавать принадлежащие им земли, здания, сооружения, оборудование, реализовывать запасы товаров, акции и др. Но такие доходы не могут быть регулярными, поэтому органы МСУ не могут постоянно рассчитывать на них (хотя иногда они бывают очень значительными).
Единовременным источником поступлений в бюджет выступают средства от приватизации. Поступление средств от приватизации муниципальной собственности должно зачисляться в местный бюджет. На практике поступления от приватизации муниципальной собственности нередко изымаются в республиканский бюджет.
Трансферты - это ресурсы, получаемые безвозмездно и безвозвратно. Поступление трансфертов в местные бюджеты обеспечивается в основном передачей ресурсов из республиканского бюджета.
Трансферты от международных организаций или других субъектов могут зачисляться как в местный бюджет, так и во внебюджетные фонды органа МСУ.
Кредитные ресурсы, т.е. средства которые должны быть возвращены, учитываются отдельно - после подведения баланса доходов и расходов при планировании источников покрытия дефицита бюджета.
Из каких источников складываются текущие поступления местного бюджета? Новый Закон «О финансово-экономических основах местного самоуправления» (статья 3) установил, что доходы местных бюджетов состоят из местных налогов и сборов, неналоговых поступлений; налогов и доходов, распределяемых на республиканском уровне; трансфертов, грантов, добровольных взносов. Займы не включаются в доходы местных бюджетов.
При этом местные налоги и сборы и неналоговые поступления отнесены к собственным доходам местного бюджета, т.е. они должны полностью (100 %) оставаться в распоряжении органов МСУ. Такие доходы бюджета являются основой при планировании его доходной части во всех странах. Изменения в объемах регулярно поступающих в бюджет доходов могут быть связаны только, во-первых, с изменением законов и, во-вторых, с нестабильностью экономики.
Доходы местных бюджетов, получаемые из местных налогов и сборов и неналоговых поступлений, не подлежат изъятию в бюджет другого уровня (Закон «О финансово-экономических основах местного самоуправления», статья 3).
планирование бюджет налог
Основное предназначение налогов - обеспечить органы управления доходами. Поскольку в странах, где преобладает частный сектор, у государства не много собственных источников доходов (от предпринимательства, или от собственности), то для финансирования общественных расходов частный сектор (отдельные граждане, предприниматели и предприятия) осуществляет обязательные платежи и переводит деньги в государственный бюджет.
Налогообложение - это обязательное внесение платежей частным сектором в государственные органы. Обязательность уплаты налогов достигается тем, что они устанавливаются законами. Требование обязательности позволяет обеспечить органы управления реальными ресурсами.
Среди налоговых доходов местных органов власти в большинстве стран мира ведущее место по важности принадлежит местным налогам. Возникает вопрос, что это за налоги? И почему они играют столь важную роль? В соответствии с Налоговым кодексом в республике действуют следующие налоги:
1) общегосударственные, по которым ставки, объекты налогообложения, плательщики и методы сбора едины для всей страны;
2) местные, самостоятельно вводимые и регулируемые местными кенешами на соответствующих территориях в пределах законодательных ограничений.
Общегосударственные налоги, в отличие от местных, взимаются на территории всей страны (всех регионов). Они вводятся решением Жогорку Кенеша, который устанавливает ставки налогов, объекты налогообложения и льготы по ним.
Местные налоги - это налоги, принадлежащие местным властям. Органы самоуправления регулируют их в рамках законодательно установленных ограничений для финансирования своих расходов.
В Кыргызстане местные налоги вводятся на определенной территории решением соответствующих органов местного самоуправления. Местные кенеши вправе сами решать, какие налоги им вводить (из перечня, определенного в Налоговом кодексе). Ставки налогообложения и льготы по налогам регулируются в пределах, определенных законом. Сбор местных налогов и сборов также делегирован местным органам власти.
Таким образом, местные налоги в отдельных регионах могут не взиматься. В других регионах ставки и льготы по местным налогам могут не совпадать, поскольку политика, проводимая местными кенешами может различаться. Если местное сообщество соглашается платить более высокие налоги, то органы самоуправления будут предоставлять больше услуг населению.
Доходы от местных налогов полностью поступают в местный бюджет и используются местными органами самоуправления. Они не могут разделяться между разными уровнями местного управления, как это было ранее, когда, к примеру, налог за оказание платных услуг населению и с розничных продаж забирался в районный бюджет. Области, районы не вправе получать определенную долю доходов от местных налогов с принятием нового Закона «О финансово-экономических основах местного самоуправления».
Перечень местных налогов включает 16 видов. Наиболее важные из них - налог за оказание платных услуг населению и с розничных продаж и налог с владельцев транспортных средств. Другие местные налоги не приносят ощутимых поступлений в местные бюджеты (подробно см. раздел 2.2. «Местные налоги»).
В настоящее время правительством ведется определенная работа по подготовке положений по взиманию налога на недвижимое имущество. Данный налог будет собираться в городах и полностью поступать в их бюджеты.
Кроме того, новый налог на недвижимое имущество будет введен для пригородных и курортных зон страны. Те айыл окмоту и поселковые управы, которые относятся к таковым, будут получать его в свои бюджеты.
Местные налоги в Кыргызстане составляют менее 9 % всех поступлений местного бюджета. Гораздо большую долю поступлений дают отчисления определенной части налогов, распределяемых на республиканском уровне, в местные бюджеты.
Это налоги, поступления от которых делятся между центральными и местными органами власти. Ряд общегосударственных налогов в Кыргызстане делится между уровнями государственного управления. Часть дохода поступает в республиканский, другая - в местные бюджеты
К общегосударственным налогам относятся: подоходный, налог на прибыль юридических лиц, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизный, земельный налог, др. (виды налогов и их ставки см. в Приложении 2).
65% 35% Республиканский бюджет Местный бюджет Земельный налог НДС Акцизы, подоходный налог, налог на прибыль ОБЩЕГОСУДАРСТВЕННЫЕ НАЛОГИ
Размещено на Allbest.ru
...Основные функции государственного бюджета. Структура доходов и расходов федерального бюджета. Дефицит и профицит. Понятие и функции налогов. Цели, инструменты и направления фискальной политики. Ее виды (стимулирующая и сдерживающая) и их применение.
презентация , добавлен 10.03.2015
Сущность и функции бюджета, его роль в национальной экономической системе. Особенности планирования бюджета на современном этапе. Анализ динамики и структуры доходов и расходов бюджета Украины. Основные направления совершенствования бюджетного механизма.
курсовая работа , добавлен 09.04.2013
Основы для определения объема расходов бюджета соответствующего уровня. Обеспечение приоритетов социально-экономической политики государства путем соответствующего распределения средств. Анализ состава и структуры расходов федерального бюджета РФ.
курсовая работа , добавлен 19.04.2011
Понятие, основные виды и особенности формирования доходов федерального бюджета. Состав и роль поступлений государственного бюджета. Перспективы развития доходной базы федерального бюджета РФ. Основные направления политики государственных доходов в РФ.
курсовая работа , добавлен 27.02.2017
Принципы формирования, экономическое содержание, состав и структура доходов федерального бюджета. Обязательные и добровольные платежи. Проблемы распределения и использования доходов бюджета. Госрегулирование экономической и финансовой политики страны.
курсовая работа , добавлен 19.03.2011
Сущность и структура доходов федерального бюджета России. Порядок и специфика зачисления средств от приватизации в доходы бюджета. Анализ доходов и расходов, прогнозы на будущее. Принципы и основные направления современной финансовой политики России.
курсовая работа , добавлен 22.09.2011
Структура доходов и расходов федерального бюджета Российской Федерации. Основные характеристики и ассигнования федерального бюджета на плановый период. Основные риски, которые могут оказать негативное влияние на исполнение федерального бюджета страны.
реферат , добавлен 28.11.2014
контрольная работа , добавлен 02.03.2012
Теоретические основы управления федеральным бюджетом. Социально-экономическая сущность государственного бюджета. Классификация доходов федерального бюджета. Состав и структура доходов федерального бюджета. Управление доходами федерального бюджета.
дипломная работа , добавлен 08.07.2014
Суть планирования поступлений в бюджет. Виды и методика планирования налоговых поступлений в региональный бюджет на примере бюджета Курской области. Совершенствование политики формирования доходной части бюджета. Опыт минимизации налогов за рубежом.
Управление компанией – процесс, включающий в себя множество составляющих. С разных точек зрения некоторые из них могут быть применимы только к операционному управлению, а другие – только к планированию горизонтов развития. Но среди многообразия инструментов управления любым предприятием можно выделить единственный, равнозначно задействованный и в операционных процессах, и в разработках перспектив бизнеса. Этот инструмент называется «Бюджетное управление».
Бюджетирование в том или ином виде, как известно, применяется во всех без исключения компаниях. От торговли, до разработки месторождений – любой вид бизнеса в той или иной степени использует бюджетирование как инструмент управления. И дело здесь не в модных трендах, а в жесткой необходимости выживать в условиях высокой конкуренции.
Ограниченные ресурсы, недоступность свободного капитала, скудные собственные резервы – «катаклизмы» окружают фирмы со всех сторон, заставляя их пробовать инструменты, помогающие эффективнее работать и чувствовать себя увереннее. Именно в таких условиях зачастую начинают задумываться о внедрении системы бюджетного управления и микро, и транснациональные организации.
Система бюджетного управления по своей сути это не что-то строго определенное. Наоборот, бюджетный метод управления компанией крайне многогранен и предполагает формирование внутри компании целого набора различных инструментов, которые именно в совокупности становятся комплексной системой финансового планирования, прогнозирования, контроля и анализа, называемой бюджетным управлением.
Основная суть системы бюджетного управления любым предприятием заключается в объединении ключевых процессов, способных влиять на эффективность компании, в единый управленческий инструмент. То есть наличие качественного, перспективного планирования не гарантирует, например, реализацию эффективного, своевременного распределения ресурсов. Но в рамках некой комплексной системы, способной объединить все ключевые аспекты работы, это было бы возможно. Поэтому основная миссия бюджетного управления как раз и заключается в создании на предприятии технологии, которая позволит менеджменту и руководителям фирмы реализовывать взаимосвязанные процессы планирования, контроля и анализа бизнеса при помощи иерархии определенных бюджетов.
Когда все, как прошлые, так и будущие действия компании отражены в бюджете – это правильно, поскольку бюджет, с точки зрения бюджетного управления, не является соотношением доходов и расходов, как часто трактуется в общем смысле. Бюджет – это многоуровневый финансовый план, который отражает реальную картину жизни фирмы и ее перспективы через набор финансовых показателей и метрик, применимых к конкретному разделу бюджета.
Главные признаки эффективности работающего бюджета предприятия легко сформулировать:
Только в таком ключе бюджеты начинают работать и образуют систему бюджетного управления предприятием. Простое наличие каких-то таблиц с цифрами никоим образом не обеспечит работу системы бюджетного управления, поэтому для выстраивания структуры бюджетного управления организацией необходимо соблюдать определенный порядок, сформированный в результате накопленного опыта использования бюджетирования как инструмента управления во многих организациях.
Качественная система бюджетного управления открыта и доступна для всех сотрудников, ответственных за процессы, связанные с бюджетом. Такой подход позволяет существенно повысить не только вовлеченность кадров в бюджетный процесс, но и персональную ответственность менеджеров, благодаря возложенным на них полномочиям по принятию решений и параллельной ответственности за результаты работы.
Вместе с этим, благодаря возникающим центрам бюджетирования, которые позволяют, как детально прорабатывать, корректировать и контролировать ход исполнения бюджетов, так и упростить сам процесс бюджетного управления, и бюджетирование в целом как систему.
Помимо этого бюджетное управление организацией с большим количеством организационных подуровней, отвечающих за достижение целей, позволяет создать систему рациональной мотивации, которая завязана на общей результативности компании в части финансовой деятельности.
Система бюджетного управления не сможет стать инструментом, обеспечивающим выполнение стратегических целей, без их формирования и документирования. В такой связке возникает зависимость стратегических целей, планов их достижения, процессов направленных на результат и ресурсов.
Руководство предприятия до разработки системы бюджетного управления, и до составления какого-либо бюджета вообще, должно утвердить план финансовых показателей и индикаторов, в которых будет выражаться оценка эффективности работы предприятия и, соответственно, бюджетного управления.
Метрики бюджетной системы управления – это значения стратегических целей и задач, конкретизированные в данной управленческой системе. Показатель всегда должен отражать конкретную цель. Например, «объем продаж» – не достаточно конкретная метрика, а «объем продаж диванов в штуках» – достаточно конкретная. Таким образом, за конкретный временной период, достигается взаимосвязанность и сбалансированность бюджетного управления.
Планы, в независимости от степени их конкретизации, очень быстро теряют актуальность без внесения в них операционных изменений. Планы формируются на основе текущей информации, которая есть в наличии у менеджмента, а любое происходящее в бизнесе изменение вносит коррективы в эту информацию. Отсюда появляется возможность того, что план, составленный сегодня, может быть совершенно неактуален послезавтра.
Система бюджетного управления позволяет решать эту проблему без особых усилий благодаря своей непрерывности: планирование и корректировка планирования происходят постоянно. Можно сказать, если существует разрыв из-за того, что план положили в долгий ящик, тогда системы бюджетного управления у вас просто нет.
Если же любое изменение, например, при поступлении новой информации или смене позиции менеджмента по какому-либо вопросу, вносит оперативные коррективы в бюджет, значит, бюджетное управление предприятием осуществляется правильно.
Непрерывность планирования важнее, чем изначальное составление самого плана. Постоянный мониторинг, а правильнее будет сказать – непрерывная работа менеджмента в области актуализации информации бюджетного типа, обеспечивает выработку эффективных и согласованных процессов работы подразделений.
С точки зрения менеджмента, невозможно построить качественную систему бюджетного управления и эффективно использовать все преимущества бюджетного управления, если в бюджетном процессе есть пробелы. Имеется в виду, распространение бюджетного управления и бюджетного процесса на все подразделения, отделы, процессы и сферы деятельности. Если некоторые субъекты подчиняются одним правилам, а некоторые – другим, то единства управления не достичь, что, в свою очередь, приведет к разнице стандартов, параметров и метрик. Поэтому бюджетное управление как система должна представлять собой не что иное, как равнозначно распространенный управленческий бюджетный процесс, который содержит этапы планирования, исполнения, анализа, регулирования и корректировок
Рисунок 1. Бюджетное управление.
Как строить систему бюджетного управления – зависит только от менеджмента организации. Конечно, при этом можно ориентироваться на практические рекомендации, статьи и книги, изданные в большом количестве, но реализация этой задачи зависит в основном от «внутренней кухни», поскольку лежит в такой индивидуальной для каждой компании сфере, как процесс управления.
Но, несмотря на относительную свободу в выборе самого способа построения системы бюджетного управления, необходимо помнить о базовых составляющих структуры, не использовать которые при формировании качественной модели нельзя.
Главными блоками системы бюджетного управления являются:
Рисунок 2. Бюджетное управление. Структура.
Финансовая оргструктура – это совокупность и система взаимосвязанных центров финансовой ответственности, которая регламентирует их организационное положение и взаимосвязи. Сами ЦФО могут отличаться различной степенью детализации, но зачастую обладают либо функцией аккумулирования дохода, либо расходованием ресурсов предприятия. Соответственно их эффективность измеряется величиной фактических затрат или полученных доходов от деятельности. К примеру классическое «доходное» подразделение – сбыт, а за затраты и их нормативность несет ответственность, например, «производственник».
– это совокупность всех бюджетов, которые приняты и регулярно используются в работе организации. Классическая бюджетная структура содержит БДР, БДСС и ББЛ*. Являясь бюджетами первого уровня, по сути сводными, они включают в себя данные бюджетов операционного уровня – отдела маркетинга, отдельного подразделения, другого филиала, АХО и прочих.
Рисунок 3. Бюджетная структура.
*Расшифровка бюджетов:
Регламенты и методология – совокупность норм и правил, закрепленных в нормативной документации, понятных и доступных персоналу компании, направленных на регулирование бюджетного управления предприятия. В теории они определяют и трактуют различные вопросы и принципы бюджетного управления организации в конкретной фирме, а на практике зачастую отражают также порядки согласований и взаимодействий по сложным участкам бюджетной деятельности.
Обычно состав нормативных документов, регламентирующих бюджетное управление организации, разрабатывается индивидуально под задачи конкретной компании. Но базовый состав документации практически во всех случаях идентичен и соответствует общепринятой практике:
Формирование структуры бюджетного управления на предприятии – одна из самых трудновыполнимых и длительных управленческих задач, требующая крупных вложений внутренних ресурсов компании, а зачастую и значительных инвестиций.
Для ее выполнения компании обычно привлекают профессиональных консультантов, которые в значительной мере облегчают внедрение бюджетного управления и не позволяют парализовать процессы, связанные с основным бизнесом компании. Помимо этого внешние консультанты гарантируют, что процесс внедрения практики бюджетного управления будет характеризоваться оптимальным соотношением затраченных ресурсов и времени за счет использования наработанных бюджетных методик и проверенных схем.
Сторонние консультанты зачастую более эффективно определяют слабые места в организационной и финансовой структуре или сложившейся системе бюджетирования, а также могут принять адекватное решение о необходимости резкого прекращения ошибочной практики, сложившейся за годы работы фирмы. Говоря точнее, принять решение они, скорее всего, не смогут, но посоветовать менеджменту его принять, учитывая наличие явственной проблематики – да.
С точки зрения технологии последовательного внедрения, постановка системы бюджетного управления на предприятии должна выглядеть следующим образом:
Система бюджетного управления положительно влияет на кадровый состав компании. Очевидно, что слабый персонал, не вовлеченный и лично не заинтересованный в результативности бизнеса, вполне естественно покинет структуру, которая начнет предъявлять повышенные требования к самоорганизации и ответственности за работу.
При этом фактически весь оставшийся персонал компании при переходе на модель бюджетного управления пройдет через трансформацию узких специалистов, в ответственных сотрудников, имеющих право на принятие решений и анализа своих действий, наравне с возможностью оценки деятельности компании в целом. Это в свою очередь способствует не только повышению текущей эффективности компании в целом за счет оптимизации кадровой структуры, но в частности также благоприятствует росту профессиональной квалификации персонала и конечно статуса работника.
Если в компании поводится грамотная работа в области HR-политики, то бюджетное управление поможет компании заработать дополнительные очки, увеличив лояльность персонала за счет факторов вовлеченности и роста профессиональной значимости.
Бюджетный метод управления – быть или не бытьВ рамках ограниченной по объему экспертной статьи довольно сложно перечислить все преимущества бюджетной системы управления на предприятии.
Бюджетирование как инструмент управления должно и совершенно точно будет внедряться в новых и новых компаниях, которые по своей внутренней природе ориентированы на эффективность. Бюджетный метод управления позволяет в ежедневном режиме не только управлять продуктивностью фирмы, но и способствует росту финансовой грамотности линейного персонала за счет бюджетной работы на своих участках.
Вместе с этим развивается и общая финансовая дисциплина в компании, самоконтроль и внутренний аудит финансовых процессов, которые вместе способствуют повышению обоснованности и качества принимаемых управленческих решений, помогают совершенствовать систему оперативного контроля ресурсов, затрат и резервов, добавляют компании стоимости и помогают ей вести стабильный прогнозируемый бизнес.
Но вместе с этим, система бюджетного управления не является лекарством от всех болезней. Ее внедрение ничего не гарантирует компании, если ее внутренняя политика не согласована и не органична. Система бюджетного управления не может эффективно работать, если остальные процессы в организации представляют собой «броуновское движение». Поэтому, принимая решение о переходе на эффективное бюджетное управление организацией, менеджмент должен четко понимать, что компания к этому внутренне готова.
При этом переход к бюджетному управлению не должен быть сам по себе конечной целью. Конечная цель этого процесса – формирование непрерывной системы квалифицированного и согласованного финансового управления, основой которого является модель бюджетного управления. Сопутствующими задачами бюджетного процесса станут высокое качество менеджмента, понятность процессов, увеличение эффективности, личная вовлеченность персонала и рост результативности бизнеса.
Если на предприятии составляются бюджеты (то есть, некие финансовые планы), то можно ли сказать, что там внедрена система бюджетирования? Чаще всего, после близкого знакомства с тем как составляются и используются бюджеты, следует отрицательный ответ. Понимание того, что же собственно такое – бюджетное управление – пока довольно редкое явление даже среди руководителей финансовых служб предприятий. Между тем сам термин “бюджетирование” широко используется и привлекает к себе внимание, как модная управленческая технология. На наш взгляд, пора внимательно разобраться, какие принципы являются ключевыми для технологии бюджетирования, чтобы отличать “правильное” бюджетирование от “ложного”.
Бюджеты – это планы деятельности предприятия и различных его структурных единиц, выраженные в финансовых показателях. Основное назначение бюджетов – это поддержка решения трех управленческих задач:
Таким образом, бюджеты только инструменты корпоративного управления. Наличие каких-то бюджетов еще не означает, что ими можно эффективно пользоваться, или что они реально “работают” в контуре управления предприятием.
Мы выделяем семь основных принципов , построения полноценной системы бюджетного управления. Рассмотрим каждый из них подробнее.
Прежде чем разработать план, нужно определить цели. Планирование без целеполагания – довольно бессмысленное дело. Цели формируются на стратегическом уровне корпоративного управления. Таким образом, бюджетирование является инструментом выполнения стратегии предприятия. С помощью этой технологии обеспечивается неразрывная связь стратегических целей с планами, направленными на их достижение, и обеспечивающими реализацию планов оперативными процессами. Именно бюджетирование приводит стратегию в действие.
Формально можно составлять бюджеты, не заботясь о каких-то там целях. Так часто и делают. Если в этой деятельности и можно найти какой-то смысл, то он состоит лишь в получении финансового прогноза: что получится, если мы будем и дальше “плыть по течению”.
Основой постановки бюджетирования является финансовая структура . Она должна отражать, прежде всего, структуру бизнеса и видов деятельности, которыми занимается предприятие. Если предприятие ведет несколько бизнесов, являющихся относительно самостоятельными источниками прибыли, то каждый бизнес должен иметь собственные бюджеты. Это необходимо для того, чтобы правильно оценить результаты деятельности по каждому направлению, обеспечить эффективное управление каждым из них.
Опять же можно формально составить единый бюджет компании, не занимаясь трудной задачей построения правильной финансовой структуры. Это тоже достаточно распространенная ситуация. Польза от такого бюджета ничтожна. По нему невозможно определить, где возникает прибыль, а где она “проедается”, какие целевые показатели установлены для руководителей различных структурных единиц, и в какой мере они достигнуты. Другими словами, такой бюджет, как инструмент управления бесполезен.
Прежде чем приступать к разработке бюджетов, необходимо определить, на какие финансовые показатели ориентируется руководство предприятия, какие индикаторы принимаются в качестве критериев успеха деятельности компании на период планирования. Эти показатели должны быть связаны со стратегическими целями и определены предельно конкретно. Например, сказать, что мы выбираем в качестве одного из ключевых показателей прибыль, значит ничего не сказать. Прибыль может быть долгосрочной или текущей, поэтому ее нужно связать с временным периодом. Кроме того, прибыль может быть маржинальной, валовой или чистой. Этот выбор определяет приоритеты для руководителей компании и менеджеров всех уровней.
Кроме того, финансовые показатели должны быть сбалансированы , поскольку улучшение одного показателя часто ведет к ухудшению другого. И, наконец, показатели должны представлять систему, охватывающую все элементы финансовой структуры.
Сбалансированная система целевых финансовых показателей и ограничений составляет “архитектуру” системы бюджетирования, в соответствии с которой разрабатываются бюджеты.
Главными инструментами технологии бюджетного управления являются три основных бюджета:
Основные бюджеты составляются не только для компании в целом, но и для каждой бизнес-единицы (центра прибыли), и представляют только “вершину айсберга” бюджетной системы, в которую входит множество взаимосвязанных операционных и вспомогательных бюджетов.
Любой управленческий процесс представляет собой замкнутый контур, включающий этапы планирования, контроля, анализа и регулирования. По результатам последнего этапа могут приниматься решения о перераспределении ресурсов, корректировке планов, поощрении отличившихся, наказании виновных и т.д.
Тем не менее, в процессе бюджетирования нередко выделяется только функция планирования. Очевидно, что если план не “работает” как инструмент контроля и анализа достигнутых результатов, не служит основой для построения системы мотивации менеджеров и сотрудников, его значение обесценивается.
Одним из важных признаков эффективной системы бюджетирования является ее “тотальное” распространение на все уровни организационной структуры. Вовлечение в процесс бюджетирования каждого сотрудника, отвечающего за ту или иную “строку” бюджета позволяет решить несколько важных задач:
Важно понимать, что бюджетирование – это коллективное планирование , в котором участвуют менеджеры всех уровней управления. Последовательное согласование планов на всех уровнях организации сходно с процессом заключения договора между “управленцами” компании о достижении согласованного результата. Поэтому бюджет можно определить как договор между участниками финансового управления о согласованных действиях, направленных на достижение целей компании.
Нередко разработанный план кладется “на полку” до конца года, когда придет время подводить итоги. Ясно, что такой план бесполезен, а время, ушедшее на его разработку, потрачено впустую.
Бюджетирование, как всякий управленческий процесс, должно осуществляться непрерывно . Утвержденный план – это только основа для продолжения работы по планированию. Вполне справедливым является наблюдение, что всякий план устаревает в момент его утверждения. Причина этого в постоянном изменении условий и параметров, которые послужили основой для подготовки планов. Меняется также наше понимание и оценка ситуации и возникает постоянная потребность вносить коррективы в разработанные планы. Осознание этой вечной неудовлетворенности результатом планирования побудило однажды генерала Эйзенхауэра воскликнуть: “Планы – ничто, планирование все!” Действительно, процесс планирования, в некотором смысле важнее результата, на получение которого он направлен. Поскольку именно в ходе планирования руководители всех уровней коллективно вырабатывают согласованные подходы к решению проблем, осмысливают стоящие перед ними задачи, оценивают ограничения, возможности и риски.
Подводя итог, дадим определение бюджетного управления, резюмирующее рассмотренные выше положения.
Бюджетирование – это технология управления бизнесом на всех уровнях компании, обеспечивающая достижение ее стратегических целей с помощью бюджетов, на основе сбалансированных финансовых показателей.
В данной статье изложены только самые общие положения концепции бюджетного управления. В действительности не существует каких-либо обязательных требований к тому, как нужно использовать бюджеты для управления предприятием. В отличие от бухгалтерского учета, здесь нет утвержденных рекомендаций и правил. Внедрение технологии бюджетного управления – это творческий процесс, в котором следует руководствоваться пониманием “механизмов” управления, знанием собственного бизнеса и здравым смыслом.
